О признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки Департамент государственных доходов

№6001-23-00-6ап/1186 от 31.10.2023 г. 

Истец: ТОО «А» 

Ответчик: РГУ «Департамент государственных доходов» 

Предмет спора: о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №98 от 20 июня 2022 года. 

Пересмотр по кассационной жалобе истца 

ФАБУЛА: ДГД в адрес истца направлено письмо от 18.02.2022г. №ДГД- 10-2-12/3964 о проведении процедуры заслушивания в части вынесения предписания о проведении проверки. Затем получен приказ КГД МФ РК от 04.04.2022г. №898 о назначении внеплановой тематической налоговой проверки ТОО «А» по вопросам исполнения налоговых обязательств за период с 01.01.2019г. по 31.12.2020г. 

На основании приказа КГД ответчиком вынесено предписание № 9 от 26.07.2021г. о проведении тематической проверки ТОО «А» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет: КПН; НДС за период с 01.01.2019г. по  31.12.2020г.,  которое  зарегистрировано  в  уполномоченном органе 12.04.2022г. за №2235000001701011/00085. 

По результатам проверки вынесены акт документальной налоговой проверки и уведомление о результатах проверки № 9 от 20.06.2022г. 

Согласно оспариваемого уведомления о результатах проверки № 9 от 20.06.2022г. начислены: КПН – 9 438 388 тенге, пеня – 2 417 964,02 тенге; НДС – 4 791 743 тенге, пеня – 1 463 350,85 тенге, всего – 18 111 445,87 тенге. 

Истцом подана жалоба в Министерство финансов о несогласии с оспариваемым уведомлением. Решением от 15.08.2022г. отказано в удовлетворении жалобы истца. 

Судебные акты: 

1-я инстанция: в иске отказано. 

Апелляция: решение оставлено в силе. 

Кассация: решение суда и постановление апелляции изменены. В части отказа в иске о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки №9 от 20 июня 2022 года в части взаиморасчетов ТОО «А» с ТОО «Р» судебные акты отменены. Признаны незаконным и отменено уведомление №9 от 20 июня 2022 года в части исключения взаморасчетов ТОО 

«А» с ТОО «Р». Обязать РГУ «Департамент государственных доходов» произвести перерасчет налогов и пени с учетом правовой позиции суда. В остальной части судебные акты оставлены в силе.   

Выводы: разрешая спор и признавая законным уведомление в части исключения взаиморасчетов истца с ТОО «Б» и ТОО «Э» местные суды, руководствуясь пунктами 2 и 3 статьи 76 ГПК, правомерно исходили из преюдициального значения для данного дела вступивших в силу приговора от 29 марта 2022 года в отношении Ю.В., А.Ю. и постановления судебной коллегии по гражданским делам от 29 ноября 2022 года. 

Вышеуказанным приговором суда установлена регистрация ТОО «Б» без цели фактического осуществления финансово-хозяйственной деятельности для незаконного обналичивания денежных средств. 

Показаниями директора Товарищества Е.Е. как в ходе уголовного судопроизводства, так и при рассмотрении данного дела подтверждено фиктивное осуществление ТОО «Б» сделок с истцом. 

Статьями 264 и 403 Налогового кодекса установлено императивное правило: вычету по КПН не подлежат: расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда; налог на добавленную стоимость, ранее признанный как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, подлежит исключению в следующих случаях: по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда. 

При наличии вступившего в силу судебного акта о признании недействительной сделки между истцом и ТОО «Э», доводы кассационной жалобы истца о подтверждении факта осуществления финансово- хозяйственных операции с данным контрагентом также не могут быть во внимание. 

Положениями подпунктов 1) - 22) статьи 264 и подпунктов 1) - 4) статьи 403 Налогового кодекса предусмотрены основания для исключения из вычетов по КПН и из зачета сумм НДС по взаиморасчетам: вступивший в законную силу судебный акт, свидетельствующий о недействительности сделки между истцом и его контрагентами, вступивший в силу приговор суда или постановление о прекращении дела по нереабилитирующим основаниям в отношении обстоятельств, указанных в ходе налоговой проверки. 

При отсутствии вышеуказанных оснований налоговый орган обязан доказать фиктивность осуществления сторонами сделок финансово- хозяйственных операций. 

Относительно исключения взаиморасчетов истца с ТОО «Р» коллегия не соглашается с выводами местных судов по следующим основаниям. 

По акту проверки исключены из вычетов расходы истца за 2020 год на сумму 6 500 000 тенге, НДС из зачета за 3 квартал 2020 года - 780 000 тенге. 

Основания: 1) ТОО «Р» снято с учета по НДС с 06 октября 2020 года в связи с отсутствием по месту нахождения, включен в список неблагонадежных налогоплательщиков; 2) единственным поставщиком товаров ТОО «Р» являлось ТОО «КМЦ». В перечне товаров, поставленных данным поставщиком в адрес ТОО «Р» отсутствуют сведения о поставке товара - пневматическое натяжное устройство FROMM A-452, А 461 в количестве 16 штук. ТОО «Р» и ТОО «К» заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) в налоговые органы не представляли, импорт товаров из третьих стран не производили. ТОО «К» декларацию по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00), а также декларацию по эмиссии в окружающую   среду   (ф.870.00)   за   2020г.   в   налоговый   орган не представил, декларацию по ИПН и социальному налогу (ф.200.00) за 3 кв. 2020г. представил с нулевыми значениями. Кроме того, ТОО «Р» присоединено к ТОО «W K», приказ о государственной перерегистрации которого отменен решением СМЭС от 08 декабря 2020 года. Договоры с ТОО «Р» на поставку товаров (пневматического натяжного устройства FROMM A-452, пневматического пломбиратора) истцом заключены 3-5 августа 2020 года, то есть до снятия контрагента с учета по НДС. 

Фактическая поставка товаров подтверждается накладными на отпуск товаров на сторону, актами сверки взаиморасчетов, фотографиями приобретенного товара. Оплата за поставленный товар произведена истцом наличным способом, при этом квитанции и фискальные чеки имеют QR-код и отображаются в электронной базе. Регистрация ККМ произведена в органах государственных доходов. Выводы акта проверки об отсутствии в перечне товаров,  поставленных  поставщиком  третьего  уровня  в  адрес  ТОО «Р», сведений о поставке товара, несдаче контрагентом и поставщиком третьего уровня форм налоговых отчетностей не могут быть поставлены в вину истцу. 

Доводы проверяющих об отсутствии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ТОО «Р» и ТОО «К» не могут учтены, так как достоверно не свидетельствуют об отсутствии данного товара на складах поставщиков, налоговая проверка в их отношении не проводилась. 

В этой связи доводы налогового органа о фиктивности осуществления истцом финансово-хозяйственных операции с ТОО «Р», приведенные в акте проверки, основаны на предположениях и не доказаны представлением достаточных доказательств. Исходя из изложенного, коллегия приходит к выводу о незаконности уведомления в части исключения из вычетов по КПН и из зачета по НДС взаиморасчетов истца с ТОО «Р», что влечет изменение судебных актов и удовлетворение кассационной жалобы истца в указанной части. В остальной части требований выводы местных судов соответствуют закону, пересмотру не подлежат. 

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела