Камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кіріс органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесі бар бұзушылықтарды жою туралы хабарламаның күшін жою туралы Әкімшілік талап

 

 

Алматы қаласының мамандандырылған ауданаралық әкімшілік соты

Алматы қаласы, Алмалы ауданы, Қарасай батыр көшесі, 85.

 

Талапкер: "М" ЖК атынан Менің П Әбдірахымқызы

ЖСН ...

Алматы қ., ш / а. ...

Сенімхат бойынша өкіл:

"Заң және құқық" адвокаттық кеңсесі  

БСН 201240021767

Алматы қ., Абылай хан даңғылы, 79 үй, 304 кеңсе

info@zakonpravo.kz / www.zakonpravo.kz

+7 708 971 78 58; +7 727 971 78 58.

 

Жауапкерлер:

1.      "Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитеті Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер Басқармасы" РММ.

БСН 910740000113

Алматы қаласы, Әуезов ауданы, 8 шағынауданы, 4а үй.

2.      Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаменті РММ"

БСН 141140001547

Алматы қаласы, Бөгенбай батыр көшесі, 132 / Панфилов көшесі, 110.

+7 (727) 270-07-05.

 

 

ӘКІМШІЛІК ТАЛАП

камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кіріс органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламаның күшін жою туралы

 

М П Әбдірахымқызы (бұдан әрі – талапкер) Алматы қаласындағы тұрғылықты жері бойынша салық органында тіркеу есебінде тұрған салық төлеуші-дара кәсіпкер болып табылады және өзінің кәсіпкерлік қызметі шегінде салық міндеттемелерін тиісінше орындайды.

Салық төлеушінің кабинетінде мемлекеттік кірістер органдарының ақпараттық жүйесінде талапкер 24.07.2024 жылғы № 6003HF400156 "камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарлама" (бұдан әрі – хабарлама) деген атаумен орналастырылған құжатпен танысты. Хабарлама 01.01.2023 жылдан бастап 31.12.2023 жылға дейінгі салық кезеңіне қатысты және жеке табыс салығы бойынша ұсынылған декларация болмаған кезде немесе осындай декларациядағы мәліметтер азайған кезде мүлікті сату кезінде құн өсімінен кіріс ала отырып, мүлікті өткізудің белгіленген фактісі туралы сюжетті қамтиды.

Бұл ретте салық төлеушінің кабинетінде жарияланған хабарламаның мәтіні толық емес болып табылады, өйткені онда салық міндеттемесінің сомасы, банк деректемелері, салық міндеттемесінің орындалуы туралы талап, хабарламаны жіберудің нақты құқықтық негізі, сондай-ақ оған шағымдану тәртібі көрсетілмеген. Бұл деректемелер салық төлеушіге жіберілген әкімшілік акт ретінде салық органын хабардар ету үшін "салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Салық кодексі) 114-бабының 3-тармағында тікелей көзделген және олардың болмауы хабарламаны салық хабарламасының нысаны мен мазмұнына қойылатын талаптарға сәйкес келмейтін етеді.

Іс жүзінде хабарламаның мазмұнын талапкерге телефон арқылы Алматы қаласы бойынша МКД Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасының қызметкерлері түсіндірді, олар хабарламаны жіберудің негізі талапкердің тұрғын емес үй-жайды мына мекенжай бойынша сату жөніндегі мәміле болып табылатынын хабарлады: Алматы қаласы, Әуезов ауданы, ш / а. 8, 79-үй, 61-тармақ және мүлік құнының өсуінен түскен табысқа салық төлемеу. Салық органының қорытындыларымен келіспеуіне байланысты талапкер Салық кодексінің 96-бабы 2-тармағының 2-тармақшасын басшылыққа ала отырып, Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасына өз тарапынан салық заңнамасын бұзушылықтардың жоқтығы туралы дәлелді түсініктеме жолдады және даулы хабарлама бойынша құқықтық ұстанымын баяндады.

Түсіндірмеде даулы тұрғын емес үй-жай 2006 жылғы 2 қазанда 20 625 000 теңгеге сатып алу-сату шарты негізінде сатып алынғанын көрсетті. Сатып алу жыл сайынғы сыйақыны есептей отырып, осы мүліктің кепілімен ресімделген банктік қарыз есебінен жүзеге асырылды, нәтижесінде кредиттік төлемдерді ескере отырып, сатып алудың нақты құны бастапқы бағадан едәуір асып түсті (шамамен 70 000 000 теңге). Он алты жылдан астам иелік еткеннен кейін (02.10.2006-30.03.2023) салық төлеуші бұл мүлікті 48 000 000 теңгеге сатты. Сатып алу бағасы мен сату бағасы арасындағы айырмашылық 27 375 000 теңгені құраған болар еді, тіпті құнның салық салынатын өсімі гипотетикалық түрде туындаған кезде де 10 пайыздық мөлшерлеме хабарламада қате көрсетілгендей 4 800 000 теңге емес, тек 2 737 500 теңгені құрауы мүмкін. Бұдан басқа, мүліктің өзі Салық кодексінің 331-бабының қолданысына жататын объектілерге жатпайды және бір жылдан астам уақыт меншікте болды, соның салдарынан салық салу объектісі жоқ.

Салық төлеушінің кабинетінде хабарламаны орналастыру кезінде талапкерге оның шағымдану тәртібі түсіндірілмегендіктен, ал құжаттың өзінде салық міндеттемесінің сомасына және өзге де міндетті деректемелерге нұсқау болмағандықтан, талапкер тиісті жазбаша түсініктемелерді ақылға қонымды мерзімде жіберу Салық кодексінің 96-бабы 2-тармағының 2-тармақшасын түсінуде хабарламаны орындаудың жеткілікті тәсілі болып табылатынына және Салық кодексінің 96-бабы 2-тармағының 2-тармақшасын- немесе салық органының талаптары.

Алайда, 2026 жылдың қаңтар айының соңында Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасының қызметкерлері талапкермен қайтадан байланысқа шығып, хабарламаны "орындау" туралы мәселені нақтылай бастады, іс жүзінде салық төлеу қажеттілігін талап етті. Осыған байланысты талапкер сотқа дейінгі шағымдану құқығын іске асырды және жоғары тұрған органға – Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментіне – Қазақстан Республикасы Әкімшілік рәсімдік-процестік кодексінің (бұдан әрі – АППК) 91-бабының тәртібімен хабарламаға сотқа дейінгі шағыммен жүгінді.

Сотқа дейінгі шағымда талапкер хабарламада Салық кодексінің 114-бабы 3-тармағының талаптарына сәйкес келмейтінін, салық міндеттемесінің сомасын, оны жіберу үшін негіздерді және шағымдану тәртібін қамтымайтынын; даулы тұрғын емес үй-жай 2006 жылғы 2 қазандағы сатып алу-сату шарты бойынша 20 625 000 теңгеге сатып алынғанын және 30 наурызда ғана сатылғанын көрсетеді 2023 жылы 48 000 000 теңгеге, яғни 17 жыл иеленгеннен кейін; салық төлеушінің кабинетінде "бұзушылық сомасы" бағанында 4 800 000 теңге сомасы негізсіз көрсетілгені, ал сату бағасы мен сатып алу бағасы арасындағы оң айырманың 10 проценті ставкасы кезінде құн өсімінен алынатын гипотетикалық салықтың өзі көрсетілген соманы құрай алмағаны; сондай-ақ даулы мүліктің өз қаражаты есебінен емес, өз қаражаты есебінен сатып алынғаны банктік кредит есебінен, осыған байланысты кредит бойынша төлемдер мен пайыздарды ескере отырып, сатып алудың нақты құны 70 000 000 теңгеден асады және оны кейіннен өткізуден нақты экономикалық табыстың болуын болдырмайды.

Алматы қаласының мемлекеттік кірістер департаменті сотқа дейінгі шағымды қарап, талапкерге 23.02.2026 жылғы №ЗТ-2026-00413492 жауап жолдадыАлматы қаласыныңк кірістер департаменті сотқа дейінгі шағымды қарап, талапкерге 23.02.2026 жылғы №ЗТ-2026-00413492 жауап жолдады. Аталған жауапта Департамент мемлекеттік кірістер басқармасының 24.07.2024 жылғы № 6003hf400156 даулы хабарламаны жолдау фактісін растады, камералдық бақылау жүргізудің және оның нәтижелерін ресімдеудің құқықтық негіздерін көрсетті, сондай-ақ Салық кодексінің 96-бабының тәуекел дәрежесі жоғары және орташа бұзушылықтарды ресімдеу тәртібі туралы ережелеріне сілтеме жасап, бұл ретте хабарлама Аталған жауапта Департамент мемлекеттік кірістер басқармасының 24.07.2024 жылғы № 6003hf400156 даулы хабарламаны жолдау фактісін растады, камералдық бақылау жүргізудің және оның нәтижелерін ресімдеудің құқықтық негіздерін көрсетті, сондай-ақ Салық кодексінің 96-бабының тәуекел дәрежесі жоғары және орташа бұзушылықтарды ресімд туралы ережелеріне сілтеме жасап, бұл ретте хабарлама "Салық кодексінің 96-бабы 2-тармағының 2-тармақшасы шеңберінде" талапкердің анықталған бұзушылықтардың мәні бойынша жауап беруіне байланысты.

Департамент хабарламаның орындалуын іс жүзінде мойындағанына және салық базасының немесе салық сомасының есептеулерін төлеуге әкелмегеніне қарамастан, даулы хабарлама ақпараттық жүйеде көрсетілуін жалғастыруда, Мемлекеттік кірістер басқармасының қызметкерлері оны "орындау" қажеттілігіне сілтеме жасауды жалғастыруда, ал салық төлеушінің кабинетінде әлі де "бұзушылық" сомасы 4 800 000 теңге көрсетіледі. Көрсетілген мән-жайлар талапкер үшін құқықтық белгісіздік туғызады, салық салудың сенімділКөрсетілген мән-жайлар талапкер үшін құқықтық белгісіздік туғызады, салық салудың сенімділігі мен заңдылығы қағидатын бұзады, кәсіпкерлік қызметті еркін жүзеге асыруға кедергі келтіреді және болашақта салық міндеттемесін қамтамасыз ету және мәжбүрлеп орындау жөніндегі шараларды қолдану тәуекелін көтереді.

Талапкер хабарламаны, сондай-ақ Департаменттің көрсетілген жауабында көрсетілген жоғары тұрған салық органының шешімін заңсыз және мынадай негіздер бойынша күшін жоюға жатады деп санайды.

Біріншіден, хабарлама салық кодексінің 114-бабы 3-тармағының талаптарына сәйкес келмейді. Жаңартылған салық заңнамасында Әкімшілік акт ретінде салық хабарламасында салық төлеушінің сәйкестендіру нөмірі, оның толық атауы, Салық органының атауы, күні, салық міндеттемесінің сомасы, қажетті банктік деректемелер, салық міндеттемесін орындау туралы талап, хабарламаны жіберу үшін негіз және оған шағымдану тәртібі болуға тиіс екендігі тікелей көзделеді. Даулы хабарламада салық міндеттемесінің сомасының, оны орындауға қойылатын талаптардың, шағымданудың құқықтық негізі мен тәртібіне нұсқаудың болмауы осы хабарламаны ресми және материалдық жағынан заң талаптарына сәйкес келмейді және талап қоюшының белгіленген тәртіппен шағымдануға жататын анық, түсінікті және дәлелді әкімшілік актіні алу құқығын бұзады.

Екіншіден, салық органының даулы тұжырымдары жеке тұлғалардың мүлікті сатуы кезінде құн өсімінен түсетін табысқа салық салуды реттейтін Салық кодексінің 331-бабының ережелеріне қайшы келеді. Бұл норма меншік құқығы тіркелген күннен бастап бір жылдан аз уақыт меншікте болған мүліктің қатаң белгіленген түрлерін (тұрғын үйлер, саяжай құрылыстары, гараждар, тұрақ орындары, жеке қосалқы шаруашылық объектілері және т.б.) сату кезінде құн өсімінен түсетін табыс туындайтынын белгілейді. Даулы мүлік – талапкер 2006 жылы сатып алған және тек 2023 жылы, яғни 17 жылдан кейін сатылған тұрғын емес үй-жай Салық кодексінің 331-бабының 1-тармағында көрсетілген объектілер тізбесіне жатпайды және бір жылдан кем иелік ету өлшемшартына жауап бермейді, осыған байланысты өсімнен түскен табыс бойынша салық салу объектісін құрмайды құны. Салық органы өз жауабында сипатталған жағдайда құн өсімінен түскен табыстан салықты есептеуге және өндіріп алуға мүмкіндік беретін бірде-бір құқықтық норманы келтірмеді және осылайша әкімшілік актінің заңдылығын дәлелдеу бойынша өзіне жүктелген міндетін орындамады.

Үшіншіден, құнның өсуінен салық салынатын табыстың пайда болуына таза гипотетикалық жол берілсе де, салық төлеушінің кабинетінде 4 800 000 теңге мөлшерінде "бұзушылық сомасы" ретінде көрсетілген сома арифметикалық және заңды негізсіз болып табылады. Даулы мүлікті сатып алу құны 20 625 000 теңгені, өткізу құны-48 000 000 теңгені құрады, осылайша құнның ықтимал өсімі 27 375 000 теңгені құрайды. Бұл жағдайда арнаулы салық режимі шеңберінде қызметті жүзеге асырмайтын жеке тұлға үшін көзделген 10 пайыз мөлшеріндегі жеке табыс салығының ставкасын қолданған кезде мұндай гипотетикалық табыстан алынатын салық сомасы 2 737 500 теңгені, бірақ 4 800 000 теңгені құрайтын болады. Салық органы 4 800 000 теңге сомасын есептеудің ешқандай әдістемесін ұсынбады, салық базасы мен мөлшерлемені айқындау кезінде Салық кодексінің қандай нормалары қолданылғанын көрсетпеді, осылайша Салық кодексінде бекітілген салық салудың заңдылығы мен айқындылығы қағидаттарын бұзды.

Төртіншіден, талапкер даулы мүлікті өз қаражаты есебінен емес, нысаналы мақсаты – коммерциялық жылжымайтын мүлікті сатып алу болып табылатын "Қазақстан Халық Банкі" АҚ кредиттік желісі шеңберінде алынған банктік қарыздың қарыз қаражаты есебінен жылдық 12 пайыз сыйақы мөлшерлемесімен 10 жыл мерзімге сатып алды. 2006-2016 жылдар аралығында талапкер АҚШ доллары бағамының өзгеруін ескере отырып, кредиттің денесін және сыйақының қомақты сомасын өтеді, нәтижесінде кредитті өтеу кестесімен расталатын барлық кредиттік міндеттемелер мен артық төлемдерді ескере отырып, мүлікті сатып алудың нақты құны 70 000 000 теңгеден асады. Мұндай жағдайларда салық органының талапкердің мүлік құнының өсуі түріндегі экономикалық кіріс алуы туралы бекітуі негізсіз болып табылады және мәміленің нақты экономикалық салдарын көрсетпейді, номиналды емес, нақты табысқа салық салудың негізгі салық принципіне қайшы келеді және салық салудың әділеттілік принципін бұзады.

Бесіншіден, Салық кодексінің 94-бабына сәйкес камералдық бақылау салық органдары салық есептілігін және уәкілетті органдардың мәліметтерін талдау негізінде жүзеге асыратын бақылауды білдіреді, ал осы баптың 2-тармағына сәйкес камералдық бақылаудың мақсаты салық төлеушіге есептілікті ұсыну немесе салық төлеу арқылы анықталған бұзушылықтарды өз бетінше жою құқығын беру болып табылады. Салық кодексінің 96-бабы камералдық бақылау кезінде анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламаның орындалуы не анықталған бұзушылықтарды жою не салық төлеушінің бұзушылықтардың жоқтығын растайтын дәлелді түсініктемелер беруі болып табылатынын белгілейді. Талапкер белгіленген мерзімде бұзушылықтардың болмауы туралы құқықтық және нақты дәлелдермен егжей-тегжейлі жазбаша түсініктемелер бергенін ескере отырып, даулы хабарлама орындалды деп танылуға тиіс және бұдан әрі "орындау" туралы талаптарға және жоқ салықты төлеу жөніндегі міндетті іс жүзінде жүктеуге негіз бола алмайды.

Ақырында, АППК-нің күшімен кез-келген Әкімшілік акт заңды, негізделген және дәлелді болуы керек, қолданылған құқық нормаларына және оны қабылдауға негіз болған нақты жағдайларға сілтемелер болуы керек, ал сот дауында әкімшілік актінің заңдылығын дәлелдеу ауыртпалығы әкімшілік органға жүктеледі. Хабарламада тиісті құқықтық және есептік негіздемелер жоқ, ал Департаменттің жауабы даулы кірістің, салық салу объектісінің, салық базасының және талапкердің құқықтарының құқықтық сипатын нақты талдаусыз камералдық бақылау мақсаттары туралы Салық кодексінен жалпы үзіндімен шектелді, бұл жиынтығында даулы әкімшілік актілердің заңсыздығын көрсетеді.

Осылайша, сотқа дейінгі шағымға жауап ретінде көрсетілген Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің даулы хабарламасы және одан кейінгі шешімі Салық Кодексі мен АӨК талаптарына сәйкес келмейді, талапкердің салық төлеуші ретіндегі құқықтары мен заңды мүдделерін бұзады және сот тәртібімен заңсыз деп танылуға және күшін жоюға жатады.

АӨК-нің 156-бабының 1-бөлігіне сәйкес, егер талап қоюшының құқықтарын, бостандықтары мен заңды мүдделерін қозғайтын ауыртпалық түсіретін әкімшілік актіге дау айту туралы талап негізді болып табылса және сот оның заңсыздығын мойындаса, онда ол оны толығымен немесе қандай да бір бөлігінде жояды.

Баяндалғанның негізінде, АППК-нің 84 және 122-баптарында белгіленген мерзімде Қазақстан Республикасының Салық кодексін, Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдік-процестік кодексін басшылыққа ала отырып,

СОТТЫ СҰРАЙМЫН:

 

* "Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің МКК Алматы қаласы бойынша МКД Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер Басқармасы" РММ 24.07.2024 жылғы № 6003hf400156 камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламасының күші жойылсын.

* Алматы қаласы бойынша Мемлекеттік кірістер департаментінің 23.02.2026 жылғы №ЗТ-2026-00413492 әкімшілік актісі жойылсын.

* Алматы қаласы бойынша МКД Әуезов ауданы бойынша Мемлекеттік кірістер басқармасының РММ-нен Менің П Әбдірахымқызының пайдасына мемлекеттік бажды төлеуге 2 595 теңге мөлшерінде шығыстар өндіріп алынсын.

 

 

 

Құрметпен,

Сенімхат бойынша өкілі: Кеңесбек и. М.

 

 

  

Назар аударыңыз!  

«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.  

Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.    

Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы  Заң компаниясы