8-БАПҚА ТҮСІНІКТЕМЕ. "ЖЕР ҚОЙНАУЫ ЖӘНЕ ЖЕР ҚОЙНАУЫН ПАЙДАЛАНУ ТУРАЛЫ"ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫНЫҢ КОДЕКСІНЕ ЖЕР ҚОЙНАУЫН ПАЙДАЛАНУДЫҢ АҚЫЛЫЛЫҒЫ

Жер қойнауын пайдалану ақылы (өтеулі) болып табылады. Жер қойнауын пайдаланғаны үшін төлем Қазақстан Республикасының салық заңнамасына сәйкес салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеу арқылы жүзеге асырылады.

__________________________________________________________________________________________

(Телемтаев М. Б., Ибрагимов М. А.)

1. Мемлекеттің меншігі болып табылатын жер қойнауы Қазақстанның ұлттық байлығы құрамындағы аса маңызды актив болып табылады. Оларды тиімді пайдалану экономиканы дамытуда және қоғам мен азаматтардың әл-ауқатында өте маңызды, бұл көбінесе жер қойнауын пайдалану бойынша түрлі операцияларды жүзеге асыратын адамдар мемлекет пайдасына енгізетін түсімдер атқаратын бюджет құраушы рөлде көрінеді. Сондықтан жер қойнауын пайдалану туралы кодекстің 4-бабында тұжырымдалған жер қойнауы туралы заңнаманың басқа қағидаттарымен қатар жер қойнауын пайдалану саласындағы қатынастарды құқықтық реттеудің негізгі қағидаттарының бірі болып табылады.

2. Бұл қағида бұрын қолданыста болған заңнамада дәйекті түрде тұжырымдалған. Сонымен, жер қойнауын пайдалану принципі, содан кейін жер қойнауы туралы заңнаманың принципі ретінде ақылы, оның ішінде 1992 ж.жер қойнауы және минералды шикізатты өңдеу туралы Кодексте (6-бап және 32-бап), сондай-ақ 1996 ж. жер қойнауы туралы заңда (3-бап) тұжырымдалған. Осындай норма 2010 жылғы жер қойнауы туралы заңда да болған (5-бап), ал осы заңнамалық актінің 9-бабында "жер қойнауын пайдалану саласындағы қатынастар осы Заңда белгіленген жағдайларды қоспағанда, өтеулі негізде құрылады"делінген. Осындай ерекшеліктердің бірі, мысалы, белгілі бір көлемде өз қажеттіліктері үшін кең таралған пайдалы қазбалар мен жер асты суларын ақысыз өндіру болды.

3. Керісінше, Жер қойнауы туралы Кодекс мұндай ерекшеліктерді белгілемейді. Енді жер қойнауы туралы Кодекске сәйкес жер қойнауын пайдалану жөніндегі операциялар болып табылатын барлық операциялар ақылы негізде жүзеге асырылады, бұл жер қойнауы туралы заңнама қағидаты ретінде ақылылықты дәйекті іске асырудың нәтижесі болып табылады. Мұндай іске асыру мемлекеттік бюджетті жай ғана толықтыруды ғана білдірмейді, сонымен қатар минералдық-шикізат ресурстарын тиімді пайдалануды экономикалық ынталандыру, жер қойнауын және қоршаған табиғи ортаны қорғау, жер қойнауын пайдаланушылар қызметінің шаруашылық және қаржылық жағдайларын реттеу, сондай-ақ тұтастай алғанда республиканың және оның аумағында кен орындары орналасқан оның әкімшілік-аумақтық бірліктерінің әлеуметтік-экономикалық проблемаларын шешу мақсаттарын көздейді пайдалы қазбалар және техногендік минералды түзілімдер.

4. Түсініктеме берілген мақалада жер қойнауын пайдаланушылардың салық салуы туралы емес, жер қойнауын пайдаланғаны үшін төлем туралы, яғни жер қойнауын пайдаланушылардың ақысы туралы айтылғанын атап өткен жөн. Жер қойнауын пайдаланушылар кәсіпкерлік қызмет субъектілері ретінде кез келген шаруашылық жүргізуші субъектіге қатысты салық заңнамасында белгіленген бюджетке барлық салықтар мен төлемдерді төлеуге міндетті. Алайда, дәл осы заңнама тиісті субъектілердің жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларына, соның ішінде өнімді бөлу жөніндегі келісімдер (келісімшарттар) шеңберінде жүзеге асырылатын қызмет бойынша салық міндеттемелерін орындау ерекшеліктеріне байланысты орындауға жататын арнайы төлемдер мен салықтар бойынша ерекше салық міндеттемелерін орындау тәртібін белгілейді (ҚР ҰК 720-бабы). Салықтар мен төлемдердің осы түрінің маңыздылығын тек пайдалы тау-кен салығының сомасы көрсете алады

экономиканың мұнай секторына жатпайтын ұйымдардан жиналатын қазбалар жыл сайын республиканың жылдық бюджетінің 3,5-тен 4 пайызын құрайды, ал жер қойнауын пайдаланушылар төлейтін барлық салықтар мен міндетті төлемдердің сомасы Қазақстан бюджетіне жыл сайынғы салық түсімдерінің орта есеппен 50 және одан да көп пайызын құрайды.

5. Жер қойнауын пайдалану саласындағы құқықтық реттеу қағидаты ретінде ақылы Жер қойнауы туралы кодекстің арнайы бекітілуі табиғатты пайдалану жөніндегі қатынастарды регламенттейтін Қазақстанның заңнамалық актілері арасында ерекшелік болып табылмайды. Оның аса маңызды мәніне байланысты осыған ұқсас қағида 2003 жылғы 8 шілдедегі ҚР Орман кодексінде де тұжырымдалған, онда ормандардың Орман ресурстары мен пайдалы қасиеттерін пайдаланудың ақылы болуы орман заңнамасының қағидаты ретінде ғана емес (3-бап), сондай-ақ орман қорын қорғаудың, қорғаудың, пайдаланудың, ормандарды молықтыру мен орман өсірудің экономикалық қағидаты мен әдісі ретінде айқындалған (104-бап). Су заңнамасы аясында да осындай мәселе шешілді. Мәселен, 2003 жылғы 9 шілдедегі ҚР Су кодексі сондай-ақ, ҚР Су заңнамасы, оның ішінде арнайы су пайдаланудың ақылы қағидатына (9-бап) негізделетіні және арнайы су пайдалану ҚР Салық заңнамасына (133-бап) сәйкес ақылы негізде жүзеге асырылатыны туралы арнайы ережені қамтиды.

6. Жер қойнауын пайдаланушылардан арнаулы салықтар мен басқа да төлемдер алуды реттейтін салық институты нысанында негіз болып табылатын және өзінің дамуын табатын заңнама қағидаты ретінде жер қойнауын пайдаланудың ақылылығын және мемлекеттің тиісті табиғи рента алуының (алып қоюының) өзінің экономикалық нәтижесі бар салық қатынастарының нақты жүйесі ретінде ақылылығын ажырату қажет. оған жер қойнауы. Бірінші жағдайда, бұл түсіндірме баппен бекітілген және ағымдағы салық заңнамасының нақты талаптарында өзінің одан әрі дамуын алатын таза құқықтық құбылыс туралы, ал екіншісінде – көрсетілген талаптарды іс жүзінде іске асыру туралы және жер қойнауын пайдаланушылардан жер қойнауын пайдаланушылармен байланысты емес алып қою түрінде берілген жер қойнауын пайдалану құқығына айырбастау үшін мемлекет нақты алатын өтемақы, өтемақы туралы олардың тікелей кәсіпкерлік қызметімен жер қойнауын пайдаланудан алынатын тұрақты табыс

7. Қазақстандағы жер қойнауын пайдалану саласындағы қатынастарды құқықтық реттеу қағидаттарының бірі ретінде ақылылық айрықша ерекшелікті қалыптастырудың негізінде жатыр

салық институты салық, жалдау және бюджетке төленетін басқа да төлемдер нысанында іске асырылатын жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларға салық салу туралы арнайы заңнамалық қағидалардың жиынтығы түрінде. Жер қойнауы туралы кодекстің түсініктеме берілген бабында бланкеттік нұсқама бар, оған сәйкес жер қойнауын пайдаланғаны үшін төлем ҚР-ға сәйкес салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер төлеу арқылы жүзеге асырылады.

8. Салық заңнамасында тұжырымдалған жер қойнауын пайдаланушылардың салықтары мен басқа да міндетті төлемдерінің жүйесі негізінен таза фискалдық міндеттерді шешуге ғана емес, сонымен қатар жер қойнауын пайдалану бойынша жүргізілетін операциялардың тиімділігін жандандыруға және арттыруға, анықталған пайдалы қазбалар қорлары түріндегі ресурстық базаның өсуін қамтамасыз етуге, тұрақты өсу үшін мұнай-газ және тау-кен-металлургия кешендерінің стратегиялық маңызын сақтауға және күшейтуге бағытталған Қазақстан экономикасы. Осылайша, салық заңнамасы жер қойнауын пайдалану саласындағы инвестициялық ахуалды жақсартатын бірқатар шараларды көздейді. Мұндай шаралар, мысалы, коммерциялық табу бонусының күшін жою, тау-кен секторы үшін үстеме пайдаға салынатын салықтың күшін жою, жер қойнауы туралы Кодекске сәйкес лицензия алған жер қойнауын пайдаланушылар үшін тарихи шығындарды өтеу бойынша төлемнің күшін жою, қалайы мен жер асты суларын өндіруге салынатын салық ставкаларын төмендету және т. б. болды.

9. Жер қойнауын пайдалану саласындағы салық салудың әдеттегі тәртіппен салыстырғанда өзіндік ерекшеліктері бар. Сондықтан ҚР ҰК-да жер қойнауын пайдалану жөніндегі түрлі операцияларға салық салу мәселелеріне "жер қойнауын пайдаланушыларға салық салу" арнайы 23-бөлімі арналғаны кездейсоқ емес, оған елуден астам бап кіреді, ерекше салықтар мен бюджетке төленетін өзге де міндетті төлемдерді белгілейді, жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларды жүргізумен айналысатын адамдардың салық міндеттемелерінің әртүрлі мәселелерін реттейді және осындай міндеттемелерді орындау тәртібін айқындайды.

Мәселен, ҚР Салық кодексінің 720-бабында жер қойнауын пайдаланушылардың, оның ішінде өнімді бөлу туралы келісімдер шеңберінде қызметін жүзеге асыратын арнайы төлемдер мен салықтар көзделген, олар мыналарды қамтиды:

1) қол қою бонусы;

2) Тарихи шығындарды өтеу бойынша төлем;

3) жер қойнауын пайдалануға балама салық;

4) роялти;

5) өнімді бөлу бойынша ҚР үлесі;

6) пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық; және

7) үстеме пайда салығы.

Қол қою бонусы. Бұл келісімшарттық аумақта (жер қойнауы учаскесінде), сондай-ақ келісімшарттық аумақты (жер қойнауы учаскесін) кеңейту кезінде жер қойнауын пайдалану құқығын сатып алу үшін ҚР заңнамасында белгіленген тәртіппен біржолғы тіркелген төлем (ҚР ҰК 724-730-баптарын қараңыз).

725-бапқа және пп сәйкес.22 ҚР ҰК 1-бабы 1-тармағы 1-тармағы жер қойнауын пайдалану құқығын алу конкурсының жеңімпазы болған немесе жер қойнауын пайдалану құқығын беру жөніндегі тікелей келіссөздер негізінде жер қойнауын пайдалану құқығын алған, сондай-ақ белгіленген тәртіппен жер қойнауын пайдалануға құқық белгілейтін мынадай құжаттардың бірін жасаған (алған) жеке немесе заңды тұлғалар қол қою бонусын төлеушілер болып табылады:

1) барлауға арналған келісімшарт (лицензия);

2) пайдалы қазбаларды өндіруге арналған келісімшарт (лицензия);

3) бірлескен барлау мен өндіруге арналған келісімшарт;

4) геологиялық зерттеуге арналған лицензия;

5) жер қойнауы кеңістігін пайдалануға лицензия; және

6) ізденуге арналған лицензия.

Қол қою бонусының бастапқы мөлшері жасалатын әрбір келісімшарт үшін және жер қойнауын пайдалануға берілетін әрбір лицензия үшін ҚР Салық кодексінде белгіленген тәртіппен және мөлшерде жеке белгіленеді. Жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияның сипатына, пайдалы қазбаның түрі мен жиынтық құнына, сондай-ақ жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларды жүргізуге құқық беретін аукцион түріндегі құжатты алу негіздеріне байланысты қол қою бонусының сомасы айлық есептік көрсеткіштің еселенген мөлшерінде немесе республикалық бюджет туралы заңда және жер қойнауын пайдалану туралы заңда белгіленген айлық есептік көрсеткіште көрсетілген ставканы негізге ала отырып есептеледі. қол қою бонусын төлеу күні қолданыста болады.

Тарихи шығындарды өтеу бойынша төлем. Бұл төлем жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт жасалғанға дейін келісімшарттық аумақты (жер қойнауы учаскесін) геологиялық зерттеуге және кен орындарын барлауға мемлекет шеккен жиынтық шығындарды өтеу бойынша тіркелген төлем болып табылады (ҚР ҰК 731-бабы).

Пайдалы қазбалар кен орындары бойынша жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт шеңберінде қызметін жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар осы төлемді төлеушілер болып табылады, олар бойынша жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт жасалғанға дейін мемлекет геологиялық шығындар шеккен

учаскелері жер қойнауын пайдаланушыға пайдалануға берілетін келісімшарттық аумақты зерделеу немесе тиісті кен орындарын барлау.

Лицензия 2017 жылғы 31 желтоқсаннан кейін берілген және бұл ретте лицензиялық аумақ 2018 жылғы 1 қаңтарға дейін жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттар бойынша жер қойнауын пайдалану құқығы берілген аумақ болып табылған жағдайда, қатты пайдалы қазбаларды барлауға немесе өндіруге арналған лицензия бойынша қызметті жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар тарихи шығындарды өтеу жөніндегі төлемді төлеу жөніндегі міндеттен босатылады. Бұдан басқа, тарихи шығындарды өтеу бойынша төлем кейіннен өндіруді көздемейтін пайдалы қазбалар кен орындарын барлауды жүргізуге арналған келісімшарттар бойынша төленбейді (ҚР ҰК 734-бабының 3-тармағы).

Мемлекет келісімшарттық аумақты (жер қойнауы учаскесін) геологиялық зерделеуге және кен орындарын барлауға жұмсаған тарихи шығындардың төлеуге жататын сомасын жер қойнауын зерделеу жөніндегі уәкілетті мемлекеттік орган есептейді қазіргі уақытта мұндай орган "Қазақстан Республикасы Экология, Геология және табиғи ресурстар министрлігінің Геология комитеті" республикалық мемлекеттік мекемесі атынан экология, геология және табиғи ресурстар министрлігінің арнайы ведомствосы болып табылады". Тарихи шығындардың сомасын көрсетілген мемлекеттік орган шетел валютасында белгілеуі мүмкін, бірақ валюта айырбастаудың нарықтық бағамы бойынша қайта есептей отырып, теңгемен төлеуге жатады.

Жер қойнауын пайдалануға балама салық. Бұл төлем көмірсутек шикізатына қатысты операцияларды жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар үшін енгізілген салықтың жаңа түрі болып табылады. Жер қойнауын пайдалануға балама салық тарихи шығындарды өтеу төлемінің, үстеме пайда салығының және пайдалы қазбаларды өндіру салығының орнына пайдаланылуы мүмкін. Баламалы салықты қолдану құқығын ҚР континенттік қайраңында көмірсутектерді өндіру және (немесе) бірлескен барлау және өндіру келісімшарты бойынша, сондай-ақ тау-кен бөлуде немесе тау-кен бөлуде көрсетілген көмірсутектер кен орындарының жоғарғы нүктесінің тереңдігі бар кен орындары бойынша көмірсутектерді өндіру және (немесе) барлау және өндіру келісімшарты бойынша операцияларды жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар пайдалана алады. жер қойнауын пайдалану, 4500 метрден жоғары емес және көмірсутектер кен орындарының төменгі нүктесі 5000 метр және одан төмен.

Есептеу мақсаттары үшін жылдық жиынтық табыс арасындағы айырма жер қойнауын пайдалануға балама салық салу объектісі болып табылады

жер қойнауын пайдалануға балама салық және жер қойнауын пайдалануға балама салық мақсаттары үшін шегерімдер. Жер қойнауын пайдалануға баламалы салық осындай жер қойнауын пайдалануға салық салу объектісінің туындысы және мұнайдың әлемдік бағасының деңгейіне байланысты нөлден (барреліне 50 АҚШ долларын қоса алғанда) отыз пайызға дейін (барреліне 90 АҚШ долларынан жоғары баға) ауытқитын ҚР ҰК белгілеген мөлшерлеме ретінде есептеледі.

Жер қойнауын пайдалануға балама салық жер қойнауын пайдаланушыларға қосымша салық жүктемесі болып табылмайтынын атап өткен жөн. Ол тек олар үшін бірқатар арнайы төлемдер бойынша салық міндеттемелерін баламалы түрде орындауға мүмкіндік береді, нәтижесінде салық жүктемесі табыс алу сәтіне ауыстырылады. Бұл шара, әрине, жер қойнауын пайдаланушылар үшін тиімді болып табылады және белгілі бір қаржы қаражатын босата отырып, оларды жер қойнауын пайдалану жөніндегі ағымдағы операцияларға инвестициялар мөлшерін ұлғайтуға ынталандырады.

Роялти. Роялти пайдалы қазбаларды өндіру және техногендік түзілімдерді қайта өңдеу процесінде жер қойнауын пайдалану құқығы үшін төлемді білдіреді. Бұл төлемді өндіру жөніндегі операцияларды жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушы ҚР аумағында өндірілетін пайдалы қазбалардың әрбір түрі бойынша жеке төлейді. Роялтиді есептеуге арналған салық базасы өндірілетін пайдалы қазбалардың құны болып табылады. Жекелеген жағдайларда мұндай төлем салық заңнамасында көзделген тәртіппен заттай нысанда жүргізіледі.

Өнімді бөлу бойынша ҚР үлесі. Өздеріңіз білетіндей, Қазақстан ірі көмірсутек кен орындарын игеру саласында инвесторлар ретінде танымал халықаралық компаниялармен өнімді бөлу туралы бірқатар келісімдер жасасты. Осы келісімдердің маңызды шарттарының бірі жер қойнауын пайдаланушының бірқатар салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді (үстеме пайда салығы; жер салығы; мүлік салығы, экспортталатын шикі мұнай мен газ конденсатына рента салығы) төлеудің орнына; роялти және т. б.) мемлекет пайдасына өндірілген көмірсутек шикізатының белгілі бір үлесін заттай немесе ақшалай нысанда береді. Сондай-ақ, роялти төлеу кезіндегі сияқты, осы төлемді есептеу үшін салық базасы жер қойнауын пайдаланушы салық кезеңінде өндірген пайдалы қазбалардың нақты көлемі болып табылады.

Тау-кен салығы. Пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салықты жер қойнауын пайдаланушылар ҚР аумағында өндірілетін минералдық шикізаттың, көмірсутектердің, жер асты суларының және емдік балшықтардың әрбір түрі бойынша жеке төлейді. Жүргізілетін өндіру түріне қарамастан, өндірілетін минералдық шикізаттың, көмірсутектердің, жер асты суларының және емдік балшықтардың барлық түрлері бойынша бұл салық ҚР ҰК белгілеген ставкалар бойынша және тәртіппен төленеді.

Пайдалы қазбаларды өндіруге және (немесе) роялтиге салық төленбеген техногендік минералдық түзілімдерден пайдалы қазбаларды алуды қоса алғанда, көмірсутектерді, минералдық шикізатты, жер асты суларын және емдік балшықтарды өндіруді жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар, әрбір жеке жасалған келісімшарт немесе жер қойнауын пайдалануға берілген лицензия шеңберінде пайдалы қазбаларды өндіруге арналған салық төлеушілер болып табылады қызметін тек қана кен іздеуге арналған лицензия шеңберінде жүзеге асыратын жер қойнауын пайдаланушылар.

Пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық салу объектісі салық кезеңінде жер қойнауын пайдаланушы өндірген көмірсутектердің, минералдық шикізат құрамындағы пайдалы қазбалар қорларының (өтелген қорлардың салық салынатын көлемі), кең таралған пайдалы қазбалардың, жер асты суларының және емдік балшықтардың нақты көлемі болып табылады.

Пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салықты есептеу үшін салық базасы салық кезеңінде өндірілген тиісті пайдалы қазбалар көлемінің құны болып табылады.

Бюджетке төленуге жататын пайдалы қазбаларды өндіруге салынатын салық сомасын есептеу кезінде ол салық салу объектісіне, салық базасына және пайдалы қазбаның түріне байланысты тиісті пайдалы қазбаның бағасына пайызбен немесе өндірілген пайдалы қазба көлемінің бірлігіне республикалық бюджет туралы заңдарда белгіленетін айлық есептік көрсеткіштерде белгіленетін мөлшерлемеге сүйене отырып айқындалады.

Үстеме пайда салығы. Жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір жеке келісімшарт бойынша жүзеге асырылатын қызмет бойынша жер қойнауын пайдаланушылар үстеме пайдаға салынатын салықты төлеушілер болып табылады. Үстеме пайдаға салынатын салықты төлеу жөніндегі міндет: а) 2009 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған өнімді бөлу туралы келісімдер (келісімшарттар) және ҚР Президенті бекіткен жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттар; б) барлауға және жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарттар негізінде жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларды жүзеге асыратын адамдарға қолданылмайды.

(немесе) осы келісімшарттар пайдалы қазбалардың басқа топтарын өндіруді көздемеген жағдайда қатты пайдалы қазбаларды, жер асты суларын және (немесе) емдік балшықтарды өндіру және в) барлау мен өндірумен байланысты емес жерасты құрылыстарын салуға және пайдалануға арналған келісімшарттар.

Төлем жер қойнауын пайдаланушы төлеуші болып табылатын жер қойнауын пайдалануға арналған әрбір жеке келісімшарт бойынша салық кезеңі үшін есептеледі. Салықты есептеу мақсатында жер қойнауын пайдаланушы салық салу объектісін, сондай-ақ таза табыс, салық салынатын табыс, жалпы жылдық табыс, шегерімдер, корпоративтік табыс салығы және т. б. сияқты салық салуға байланысты объектілерді айқындайды. Бұл ретте үстеме пайдаға салынатын салықты есептеу мақсаттары үшін айқындалған жер қойнауын пайдаланушының таза табысының үстеме пайдаға салынатын салықты есептеу мақсаттары үшін белгіленген жер қойнауын пайдаланушы шегерімдері сомасының 25 пайызына тең сомадан асатын бөлігі үстеме пайдаға салынатын салықты салу объектісі болып табылады.

10. Түсініктеме берілген мақалада салық төлеуден басқа, жер қойнауын пайдаланғаны үшін төлем ҚР салық заңнамасында көзделген бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді төлеу арқылы жүзеге асырылатындығы айтылады. Осындай маңызды төлемдердің қатарына салық заңнамасына жаңадан енгізілген жалдау төлемдері жатады, олар ҚР ҰК-да жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлем деп аталады.

Бұл төлем қатты пайдалы қазбаларды барлауға немесе өндіруге арналған лицензия негізінде жер қойнауы учаскесін мемлекет бергені үшін алынады. Жер учаскелері мен жер қойнауы учаскелерін беру тәртібі Жер қойнауы туралы кодексте де, ҚР БҚ-да да белгіленеді.

Лицензия негізінде жер қойнауы учаскесін алған тұлғалар төлемақы төлеушілер болып табылады, ал салық салу объектісі тиісінше адамға қатты пайдалы қазбаларды барлауға немесе өндіруге лицензия бойынша берілген жер қойнауы учаскесі болып табылады. Бұл жағдайды ерекше атап өткен жөн: бұл төлемнің мөлшері жер учаскесінің көлеміне емес, жер қойнауы учаскесінің аумағына байланысты, әсіресе, мысалы, ТПИ барлау операцияларын жүргізу кезінде тиісті лицензия иесіне жер учаскесі мүлдем берілмейді, ал өндірілген жағдайда бөлінген жер учаскесі жиі берілуі мүмкін өндіруге берілген жер қойнауының тиісті учаскесінің аумағына сәйкес келмеу. Осылайша, қарастырылып отырған Төлем тек жер қойнауын пайдаланушылық сипатта болады және көзделген жер салығы түріндегі төлеммен байланысты емес

ҚР ҰК 14 "жер салығы" бөлімімен (497-516 - Б.) және белгіленген жағдайларда алынатын.

Қатты пайдалы қазбаларды барлауға немесе өндіруге арналған лицензия негізінде берілген жер қойнауы учаскесі бойынша төлемақы ставкалары республикалық бюджет туралы заңда белгіленген және салық кезеңінің 1-күніне қолданыста болатын айлық есептік көрсеткіштің (АЕК) мөлшеріне сүйене отырып айқындалады. Бір блок бойынша барлауға арналған лицензиялар үшін осы ставкалар барлауға арналған лицензияның қолданылу кезеңіне байланысты 15-тен 60 АЕК-ке дейін құрайды. Мәселен, лицензия қолданысының 1-ші айдан 36-шы айына дейінгі кезеңде жер қойнауын пайдаланушы бюджетке бір блок үшін 15 АЕК мөлшерінде төлем енгізуге міндетті, ал лицензия қолданысының 85-ші айынан бастап және одан әрі ставка бір блок үшін 60 АЕК-ке дейін өседі. Жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақы мөлшерлемелерінің осындай өсіп келе жатқан шкаласын белгілеу жер қойнауын пайдаланушыны алып жатқан жер қойнауы учаскелерінде (блоктарында) барлау жөніндегі операцияларды жан-жақты қарқындатуға және барлау үшін бөлінген аумақтарды мемлекетке барынша тез қайтаруға Елеулі ынталандыратынын байқау қиын емес. Өндіру лицензиялары бойынша төлемақы мөлшерлемесі тіркелген болып табылады және қатты пайдалы қазбаларды өндіру жөніндегі операциялар жүргізілетін аумақтың бір шаршы километріне 450 АЕК құрайды.

11. Жер қойнауын пайдалану жөніндегі операцияларды жүргізуге байланысты салық міндеттемелерінің маңызды ерекшелігі, жалпы ереже бойынша жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт немесе лицензия шеңберінде жүзеге асырылатын қызмет бойынша осындай міндеттемелердің мөлшерін есептеу оларды төлеу жөніндегі міндеттемелер туындаған кезде қолданылатын ҚР Салық заңнамасына сәйкес жүргізіледі. Бұл дегеніміз, мұндай салықтар мен міндетті төлемдерге қатысты "салықтық тұрақтылық" деп аталатындар қолданылмайды және олар төленген кезде қолданылатын салық заңнамасында көзделген түрде және мөлшерде төленуге жатады.

Жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшарт шеңберінде жүзеге асырылатын қызмет бойынша салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді төлеуді көздейтін салық режимі 2009 жылғы 1 қаңтарға дейін ҚР Үкіметі немесе құзыретті орган мен жер қойнауын пайдаланушы арасында жасалған және міндетті салық сараптамасынан өткен өнімді бөлу туралы келісімде (келісімшартта) айқындалатын жағдайлар олардың осы жалпы ережесіне ерекшелік болып табылады, ал сондай-ақ ҚР Президенті бекіткен жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартта. Мұндай жағдайларда салық заңнамасындағы өзгерістерге қарамастан, мұндай салық режимі өзгеріссіз қалады

тиісті салықтар мен бюджетке төленетін төлемдерді осындай келісімнің (келісімшарттың) ережелерімен салық режимінің тұрақтылығы тікелей көзделген (ҚР ҰК 722-бабы).

12. Жоғарыда аталған салықтар мен басқа да міндетті төлемдерді төлеу тәртібі мен мерзімдерін бұзу салық төлеуші үшін құқық бұзушыға әртүрлі жауапкершілік шараларын қолдану түріндегі бірқатар жағымсыз салдарға әкеп соғады. Салық заңнамасында көзделген осындай шаралардың бірі, ең алдымен, мерзімінде төленбеген салықтар мен бюджетке төленетін төлемдер сомасына өсімпұлды есептеу және кейіннен өндіріп алу болып табылады. Салық заңнамасын бұзушыларға қолданылатын басқа да заңды жауапкершілік шаралары болуы мүмкін. Егер, мысалы, есептелген салық сомаларын төлеуден жалтару әкімшілік құқық бұзушылық туралы заңнамада көзделген айыппұлдар түріндегі әкімшілік жазаларға әкеп соғуы мүмкін болса, онда қол қою бонусын не жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемді (жалдау төлемдерін) мерзімінде төлемеу жер қойнауын пайдалануға арналған лицензияны қайтарып алуға әкеп соғуы мүмкін, ал қол қою бонусын мерзімінде төлемеген аукцион жеңімпазы,  жер қойнауын пайдалануға келісімшарт жасасу құқығынан айырылуы мүмкін.

Осылайша, Жер қойнауы туралы кодекстің түсіндірмелі бабы экономиканың осы секторын мемлекет реттеу кезінде пайдаланылатын жер қойнауын пайдаланудың ақылы принципін бекіте отырып, жер қойнауын пайдаланушылардың өздері үшін де, жер қойнауын иеленуші ретінде мемлекет мүддесі үшін де жер қойнауын пайдаланушылар мен бюджет арасындағы қатынастарды реттейтін өте тармақталған салық салу жүйесін құру үшін құқықтық негіз болады.

 Конституция Заң Кодекс Норматив Жарлық Бұйрық Шешім Қаулы Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы  Заң компаниясы 

  "Kazenergy" қазақстандық мұнай-газ және энергетика кешені ұйымдарының Қауымдастығы " ЗТБ

Нұр-Сұлтан 2022

"Kazenergy" қауымдастығы "Норт Каспиан Оперейтинг компания Н.В.", "ҚазМұнайГаз "ҰК" АҚ, "Маңғыстаумұнайгаз" АҚ, "Қарашығанақ Петролиум Оперейтинг Б. В.", "Уайт энд Кейс Қазақстан" ЖШС, "Холлер Ломакс" ЖШС компанияларына түсініктеме дайындауда қолдау көрсеткені үшін шын жүректен ризашылығын білдіреді"Erlicon CG" ЖШС, "Signum" Заң фирмасы " ЖШС. © "Kazenergy" қауымдастығы, 2022 © авторлық ұжым, 2022 © авторлар, 2022

Құрметті оқырмандар!

Сіздің назарыңызға жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы заңнама бойынша үлкен тәжірибелік жұмыс тәжірибесі бар және "жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы"Кодексті дайындауға қатысқан отандық мамандар тобы дайындаған ғылыми-практикалық түсініктеме ұсынылады.

Жер қойнауын пайдалану-бұл қоғамдық қатынастардың өте күрделі және ерекше саласы, оны реттеудің өзіндік тарихи алғышарттары бар және жер қойнауын игеру процесінің технологиялық ерекшеліктерін, сондай-ақ кен орындарын барлау мен игерудің экологиялық, коммерциялық, құқықтық және басқа да ерекшеліктерін ескереді.

Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы қазақстандық заңнама өз дамуында бірнеше кезеңнен өтті және әрқашан мемлекет пен жер қойнауын пайдаланушылар мүдделерінің теңгеріміне, ашықтыққа, инвесторлардың құқықтары мен заңды мүдделерін қорғаудың барынша мүмкін дәрежесіне ұмтылуға, елдің орнықты әлеуметтік, экономикалық және экологиялық дамуын қамтамасыз етуге негізделді.

2017 жылдың соңында қабылданған "Жер қойнауы және жер қойнауын пайдалану туралы" Кодекс көп жылдық жинақталған тәжірибе мен құқық қолдану практикасын, сондай-ақ оны салада жұмыс істейтін мамандармен кеңінен талқылау нәтижелерін ескере отырып әзірленді.

Онда геологиялық барлаудың инвестициялық тартымдылығын арттыру, әкімшілік кедергілерді одан әрі төмендету бойынша мемлекет тарапынан нақты, маңызды шаралар көрініс тапты.

Дегенмен, тәжірибе мен заңнама жер қойнауын пайдалану саласы алдында да, тұтастай экономикада да туындайтын жаңа міндеттерді ескере отырып, үнемі дамып отырмайды.

Осыған байланысты осы түсініктеме салада жұмыс істейтін мүдделі тұлғалардың-мамандардың кең ауқымына көмек ретінде қызмет етуге арналған

нормалардың мағынасын, олардың тарихи мәнмәтінін, кодекстің әртүрлі ережелерінің өзара байланысы мен өзара әсерін түсіну.

Сондай-ақ, түсініктемені зерделеу отандық жас мамандардың жаңа буындары үшін осы маңызды саладағы ғылыми және практикалық жұмысқа, еліміздің, қазақстандықтардың қазіргі және болашақ ұрпақтарының дамуы үшін ынталандыру болады деп үміттенеміз.

Құрметпен, "Kazenergy" қауымдастығы төрағасының орынбасары, Қазақстанның еңбек Геро Ө. Қарабалин