Ерекше тәртіп бойынша тексерулер жүргізу кестесіне енгізу бөлігінде Қаржы министрінің бұйрығын заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы
2025 жылғы 10 сәуірдегі №6001-24-00-6ап/758(2)
Талапкерлер: "Р" ЖШС, "С"ЖШС
Жауапкер: "Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі" ММ (бұдан әрі-Министрлік)
Даудың мәні: ерекше тәртіп бойынша тексерулер жүргізу кестесіне енгізу бөлігінде Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2023 жылғы 25 мамырдағы бұйрығын заңсыз деп тану және күшін жою туралы
Талапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау "Р" ЖШС ФАБУЛА:
2023 жылғы 25 мамырда Министрлік мемлекеттік кірістер комитетінің (бұдан әрі - Комитет) аумақтық органдарының 2023 жылдың екінші жартыжылдығына салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсуін қамтамасыз ету, әлеуметтік төлемдердің толықтығы мен уақтылы аударылуы саласында ерекше тәртіп бойынша тексерулер жүргізу кестесін бекіткен бұйрық шығарды.
Даулы бұйрықпен осы тексеру кестесіне жауапкер жоғары тәуекел дәрежесіне жатқызған талапкерлер енгізілген.
2023 жылғы 19 маусымда "Мемлекеттік кірістер департаменті" РММ талапкерлерге салықтар мен әлеуметтік төлемдердің барлық түрлері бойынша міндеттемелерді орындау мәселелері бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізілгені туралы хабарлама жіберді.
Талапкерлер Қаржы министрлігінің бұл бұйрығына сот тәртібімен шағымданды.
Сот актілері:
1-ші инстанция: СМАС - тың 2023 жылғы 22 қыркүйектегі шешімімен талаптарды қанағаттандырудан бас тартылды.
Апелляция: бірінші сатыдағы соттың шешімі мен ұйғарымы өзгеріссіз қалды.
Кассация: СМАС-тың 2023 жылғы 22 қыркүйектегі шешімі және осы іс бойынша СКАД-тың 2023 жылғы 21 желтоқсандағы қаулысы жойылды, іс бойынша "Р" және "С"ЖШС-нің талап-арызын қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығарылды.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитетінің аумақтық органдарының тәуекел дәрежесін бағалау негізінде 2023 жылғы екінші жартыжылдыққа салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсуін, толықтығын және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсуін қамтамасыз ету саласындағы мерзімді салықтық тексерулер жүргізу кестесіне "Р" ЖШС енгізу бөлігінде Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2023 жылғы 25 мамырдағы бұйрығы заңсыз деп танылды және күші жойылды әлеуметтік төлемдерді уақтылы аудару.
Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитетінің аумақтық органдарының тәуекел дәрежесін бағалау негізінде 2023 жылғы екінші жартыжылдыққа салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсуін, толықтығын және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсуін қамтамасыз ету саласындағы мерзімді салықтық тексерулер жүргізу кестесіне "С" ЖШС енгізу бөлігінде Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2023 жылғы 25 мамырдағы бұйрығы заңсыз деп танылды және күші жойылды әлеуметтік төлемдерді уақтылы аудару.
Қорытындылар: Қазақстан Республикасы Кәсіпкерлік кодексінің (бұдан әрі – ӨК) 141-бабының 2-тармағына сәйкес бақылау және қадағалау субъектісіне (объектісіне) бару арқылы тексерулер мен профилактикалық бақылау мен қадағалауды тағайындау мақсатында бақылау және қадағалау органы жүргізетін іс-шаралар кешені тәуекелдерді бағалау жүйесі болып табылады.
Тәуекелдерді бағалау деп зиян келтіру ықтималдығын өлшеу жөніндегі бақылау және қадағалау органдарының қызметі түсініледі.
Тәуекел дәрежесін бағалау критерийі бақылау және қадағалау субъектісінің тікелей қызметіне байланысты сандық және сапалық көрсеткіштердің жиынтығы, салалық даму ерекшеліктері және бақылау және қадағалау субъектілерін (объектілерін) тәуекелдің әртүрлі дәрежелеріне жатқызуға мүмкіндік беретін осы дамуға әсер ететін факторлар болып табылады.
Салық кодексінің 136 - бабының 1-тармағына сәйкес тәуекелдерді басқару жүйесі тәуекелдер дәрежесін (деңгейін) бағалауға негізделген және тәуекелді анықтау және алдын алу мақсатында салық органдары әзірлейтін және (немесе) қолданатын шараларды қамтиды.
Салық органдары салық төлеушілер (салық агенттері) ұсынған салық есептілігінің деректерін, уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді, сондай-ақ салық төлеушінің қызметі туралы басқа да құжаттарды және (немесе) мәліметтерді талдауды жүзеге асырады (ҰК 136-бабының 4-тармағы).
ҰК-нің 137-бабының 1-тармағы тәуекел дәрежесінің критерийлері салық төлеушілерді (салық агенттерін) бағалау жүргізілетін белгілердің жиынтығы және оларды тәуекел дәрежесі бойынша кейіннен санаттарға бөлу болып табылатынын көздейді.
Тәуекел критерийлері мен тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану тәртібін салық органы айқындайды және жария етуге жатпайтын құпия ақпарат болып табылады (оның ішінде тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау жүргізілген салық төлеушіге).
Мерзімді салықтық тексерулер құпия ақпарат болып табылмайтын тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау критерийлері және құпия (қызметтік) ақпарат болып табылатын тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау критерийлері бойынша тағайындалады (Қағидалардың 32-тармағы).
Салықтық тексеру субъектісінің (объектісінің) тәуекел дәрежесінің жалпы көрсеткіші құпия (қызметтік) ақпаратқа жататын тәуекел дәрежесін бағалау қағидалары мен өлшемшарттарының 5-тарауында көрсетілген тәуекел дәрежесін бағалау өлшемшарттары бойынша есептеледі.
Осылайша, ерекше тәртіп бойынша салықтық тексеруге іріктеу үшін тәуекел дәрежесін бағалау ашық және жабық критерийлер бойынша белгіленген Деректер жиынтығында есептеледі.
Соттар осы іс бойынша салық төлеушілердің салықтық тексеруге іріктеу үшін тәуекел дәрежесін бағалау "құпия ақпарат болып табылмайтын критерийлер бойынша тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларын бекіту туралы" Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 20 ақпандағы №252 бұйрығымен (бұдан әрі – қағидалар) және Төрағаның бұйрығымен бекітілген критерийлерге сәйкес жүргізілгенін анықтады Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетінің 2018 жылғы 29 желтоқсандағы
№ 592-"құпия ақпарат болып табылатын критерийлер бойынша тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану тәртібін бекіту туралы" ҚБП (бұдан әрі – бұйрық).
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, ҚР Қаржы министрінің 2018 жылғы 20 ақпандағы бұйрығы әділет органдарында тіркелген, ал құқық нормаларын қамтитын МКК 2018 жылғы 29 желтоқсандағы №592-ҚБП бұйрығы сыртқы бағытқа ие, елдің барлық салық төлеушілері – белгісіз адамдар тобының құқықтарын қозғайды, жеке және заңды тұлғаларды тексеруге негіз болады "қызмет бабында пайдалану үшін" белгісінің болуы оны тіркеуге кедергі болып табылмайтынына қарамастан, кәсіпкерлік субъектілерінің тұлғалары әділет органдарында мемлекеттік тіркеуден өтпеген.
Бұл бұйрық нормативтік құқықтық акт болып табылады, өйткені оны уәкілетті орган қабылдады, құқық нормаларын белгілейді, оларды өзгертеді, толықтырады, тоқтатады немесе тоқтата тұрады. Бұл тармақшаларға сәйкес нормативтік құқықтық актінің негізгі белгілері болып табылады
24) және 25) "құқықтық актілер туралы" ҚР заңы (бұдан әрі – заң). Сонымен қатар, бұйрықтың жекелеген құрылымдық элементтері, мысалы, 14-тармақ, маңызды әлеуметтік қатынастарды реттейді, оларды заң деңгейінде бекітуді талап ететін негізгі принциптер мен нормаларды белгілейді.
Сонымен қатар, Заңның 35-1-бабының 1-тармағына сәйкес орталық мемлекеттік органдардың, олардың ведомстволарының әділет органдарында нормативтік құқықтық актілерін мемлекеттік тіркеу олардың күшіне енуінің қажетті шарты болып табылады.
Нормативтік құқықтық актілерді әділет органдарында мемлекеттік тіркеу үшін Ерекшеліктер Заңның 35-1-бабының 3-тармағында көрсетілген. Алайда, қарастырылып отырған бұйрық 2018 жылы қабылданған кезде де, даулы құқықтық қатынастар туындаған кезде де аталған жағдайларға қатысты болған жоқ.
Нормативтік құқықтық актілерді Қазақстан Республикасының Әділет органдарында тіркеу олардың күшіне енуінің қажетті шарты болып табылады.
Заңның 18-бабының 6-тармағына сәйкес әділет органдарының мемлекеттік тіркеуге жататын заңға тәуелді нормативтік құқықтық актілердің жобаларын келісуі Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкестігі, құқық нормаларының болуы және Қағидаларда айқындалатын тәртіппен мемлекеттік тіркеудің қажеттілігі тұрғысынан заң сараптамасын жүргізу жолымен жүзеге асырылады
нормативтік құқықтық актілерді әзірлеу, келісу және мемлекеттік тіркеу.
Құқық нормаларын қамтитын актілер мемлекеттік тіркеуге жатады, өйткені құқық нормаларының болуы фактісімен олар азаматтардың құқықтары мен міндеттеріне тікелей немесе жанама әсер ететіндігін дәлелдейді. Тиісінше, тіркелмеген нормативтік құқықтық актілердің заңды күші жоқ.
Бұл міндет қолданыстағы заңның нормаларында, м. а. бұйрығымен бекітілген Нормативтік құқықтық актілерді әзірлеу, келісу және мемлекеттік тіркеу ережелерінде де бекітілген. Қазақстан Республикасы Әділет министрінің 2023 жылғы 5 шілдедегі № 464, Қазақстан Республикасы Әділет министрінің 2023 жылғы 3 шілдедегі № 448 бұйрығымен бекітілген заңға тәуелді нормативтік құқықтық актілердің жобаларын әзірлеу, келісу қағидалары, сондай-ақ бұйрық қабылданған кезде қолданыста болған Нормативтік құқықтық актілерді әзірлеу, келісу және мемлекеттік тіркеу қағидалары 2016 жылғы 6 қазан № 568.
Осыған сүйене отырып, Нормативтік құқықтық актілерді тіркеу Қазақстанның құқықтық кеңістігінің бірлігін қамтамасыз етеді.
Сондай-ақ, Заңның 37-бабының 1-тармағында азаматтардың құқықтарына, бостандықтары мен міндеттеріне қатысты нормативтік құқықтық актілерді ресми жариялау оларды қолданудың міндетті шарты болып табылатыны көзделген.
Бұл ретте Заңның 40-бабының 1-тармағында "қызметтік пайдалану үшін", "Баспасөзде жарияланбай", "баспа үшін емес"деген белгілері бар ресми жарияланған нормативтік құқықтық актілерді толық баяндамау мүмкіндігі көзделген. Бұл сонымен қатар ресми жариялау заңда белгіленген ерекшеліктермен жасалуы керек екенін көрсетеді.
Сонымен бірге, Заңның 7 және 8-тарауларына сүйене отырып, Нормативтік құқықтық актіні жариялау нормативтік құқықтық актіні қабылдау кезеңінен кейін жүреді, ол өз кезегінде Нормативтік құқықтық актіні Қазақстан Республикасының Әділет органдарында тіркеуді қамтиды. Яғни, Заңда белгіленген ерекшеліктері бар бұйрықты жариялау оны тіркегеннен кейін жүргізілуі керек.
Апелляциялық алқаның даулы бұйрықтың нормативтік емес құқықтық актілерге жататыны туралы дәлелдері Заңның 1-бабы 24) тармақшасының талаптарына қайшы келеді.
Мұндай жағдайларда салық органының осы бұйрықпен бекітілген, әділет органдарында мемлекеттік тіркеуден өтпеген жабық өлшемшарттарды негізсіз қолдануы бөлігінде талапкердің кассациялық шағымының дәлелдері назар аударуға лайық, өйткені мұндай нормативтік акт қолдануға жатпайды және салық төлеушілер үшін теріс салдарға әкеп соқтырмайды.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, сот алқасы осы іс бойынша жергілікті соттардың сот актілерінің күшін жоюды және Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2023 жылғы 25 мамырдағы "Р" және "С" ЖШС-ні мемлекеттік комитеттің аумақтық органдарының тәуекел дәрежесін бағалау негізінде мерзімді салықтық тексерулер жүргізу кестесіне енгізу бөлігінде заңсыз деп тану туралы мәлімделген талап қою талаптарын қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығаруды қажет деп таныды Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің 2023 жылғы екінші жартыжылдықтағы салықтардың және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің түсімдерін қамтамасыз ету саласындағы кірістері, әлеуметтік төлемдерді аударудың толықтығы мен уақтылығы.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
