О признании незаконным и отмене приказа Министра финансов в части включения в график проведения проверок по особому порядку
№6001-24-00-6ап/758(2) от 10 апреля 2025 года
Истцы: ТОО «Р», ТОО «С»
Ответчик: ГУ «Министерство финансов Республики Казахстан» (далее - Министерство)
Предмет спора: о признании незаконным и отмене приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 мая 2023 года в части включения в график проведения проверок по особому порядку
Пересмотр по кассационной жалобе истца ТОО «Р» ФАБУЛА:
25 мая 2023 года Министерство издало приказ, которым утвержден график проведения проверок по особому порядку территориальными органами Комитета государственных доходов (далее - Комитет) на второе полугодие 2023 года в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.
Оспариваемым приказом в данный график проверки включены истцы, которые ответчиком отнесены к высокой степени риска.
19 июня 2023 года РГУ «Департамент государственных доходов» направило истцам извещение о проведении комплексной налоговой проверки по вопросам исполнения обязательств по всем видам налогов и социальных платежей.
Истцы обжаловали данный приказ Министерства финансов в судебном порядке.
Судебные акты:
1-я инстанция: Решением СМАС от 22 сентября 2023 года в удовлетворении исков отказано.
Апелляция: решение и определение суда первой инстанции оставлены без изменения.
Кассация: Решение СМАС от 22 сентября 2023 года и постановление СКАД от 21 декабря 2023 года по данному делу отменены, вынесено по делу новое решение об удовлетворении иска ТОО «Р» и «С».
Признан незаконным и отменен приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 мая 2023 года в части включения ТОО «Р» в График проведения периодических налоговых проверок на основе оценки степени риска территориальных органов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан на второе полугодие 2023 года в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.
Признан незаконным и отменен приказ Министра финансов Республики Казахстан от 25 мая 2023 года в части включения ТОО «С» в График проведения периодических налоговых проверок на основе оценки степени риска территориальных органов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан на второе полугодие 2023 года в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.
Выводы: в соответствии с пунктом 2 статьи 141 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан (далее – ПК) системой оценки рисков является комплекс мероприятий, проводимых органом контроля и надзора с целью назначения проверок и профилактического контроля и надзора с посещением субъекта (объекта) контроля и надзора.
Под оценкой рисков понимается деятельность органов контроля и надзора по измерению вероятности причинения вреда.
Критерием оценки степени риска является совокупность количественных и качественных показателей, связанных с непосредственной деятельностью субъекта контроля и надзора, особенностями отраслевого развития и факторами, влияющими на это развитие, позволяющих отнести субъекты (объекты) контроля и надзора к различным степеням риска.
Согласно пункту 1 статьи 136 Налогового кодекса система управления рисками основана на оценке степени (уровня) рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска.
Налоговые органы осуществляют анализ данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками (налоговыми агентами), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика (п.4 ст.136 НК).
Пункт 1 статьи 137 НК предусматривает, что критериями степени риска является совокупность признаков, по которым производится оценка налогоплательщиков (налоговых агентов) и последующее их категорирование по степеням риска.
Критерии риска и порядок применения системы управления рисками определяются налоговым органом и являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению (в том числе налогоплательщику, по которому произведена оценка степени (уровня) риска).
Периодические налоговые проверки назначаются по критериям оценки степени (уровня) риска, не являющимся конфиденциальной информацией, и критериям оценки степени (уровня) риска, являющимся конфиденциальной (служебной) информацией (п.32 Правил).
Общий показатель степени риска субъекта (объекта) налоговой проверки рассчитывается по критериям оценки степени риска, указанным в главе 5 Правил и критериев оценки степени риска, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации.
Таким образом, оценка степени риска для отбора на налоговую проверку по особому порядку рассчитывается в совокупности установленных данных по открытым и закрытым критериям.
Судами установлено, что оценка степени риска налогоплательщиков по настоящему делу для отбора на налоговую проверку произведена в соответствии с критериями, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года №252 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией» (далее – Правила), и приказом председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2018 года
№592-ДСП «Об утверждении Порядка применения системы управления рисками по критериям, являющимся конфиденциальной информацией» (далее – Приказ).
Как следует из материалов дела, приказ Министра финансов РК от 20 февраля 2018 года зарегистрирован в органах юстиции, тогда как Приказ КГД от 29 декабря 2018 года №592-ДСП, который содержит нормы права, имеет внешнюю направленность, затрагивает права неопределенного круга лиц – всех налогоплательщиков страны, служит основанием проведения проверок физических и юридических лиц, субъектов предпринимательства, не прошел государственную регистрацию в органах юстиции, несмотря на то, что наличие отметки «Для служебного пользования» не является препятствием для его регистрации.
Данный Приказ является нормативным правовым актом, так как принят уполномоченным органом, устанавливает нормы права, изменяет, дополняет, прекращает или приостанавливает их действие. Это является основными признаками нормативного правового акта согласно подпунктам
24) и 25) Закона РК «О правовых актах» (далее – Закона). Более того, отдельные структурные элементы Приказа, например пункт 14, регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, что требует их закрепления на уровне закона.
Между тем, согласно пункту 1 статьи 35-1 Закона государственная регистрация нормативных правовых актов центральных государственных органов, их ведомств в органах юстиции является необходимым условием их вступления в силу.
Исключения для государственной регистрации нормативных правовых актов в органах юстиции указаны в пункте 3 статьи 35-1 Закона. Однако рассматриваемый Приказ не относился к указанным случаям ни в момент его принятия в 2018 г., ни в момент возникновения оспариваемых правоотношений.
Регистрация нормативных правовых актов в органах юстиции Республики Казахстан является необходимым условием их вступления в силу.
Согласно пункту 6 статьи 18 Закона согласование органами юстиции проектов подзаконных нормативных правовых актов, подлежащих государственной регистрации, осуществляется путем проведения юридической экспертизы на предмет соответствия законодательству Республики Казахстан, наличия норм права и необходимости государственной регистрации в порядке, определяемом правилами
разработки, согласования и государственной регистрации нормативных правовых актов.
Акты, содержащие нормы права, подлежат государственной регистрации, поскольку самим фактом наличия норм права они доказывают, что прямо либо опосредованно затрагивают права и обязанности граждан. Соответственно незарегистрированные нормативные правовые акты не имеют юридической силы.
Данная обязанность закреплена как в нормах действующего Закона, действующих Правилах разработки, согласования и государственной регистрации нормативных правовых актов, утвержденных приказом и.о. Министра юстиции Республики Казахстан от 5 июля 2023 года № 464, Правилах разработки, согласования проектов подзаконных нормативных правовых актов, утвержденных Приказом Министра юстиции Республики Казахстан от 3 июля 2023 года № 448, а также действовавших на момент принятия Приказа Правилах разработки, согласования и государственной регистрации нормативных правовых актов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 октября 2016 года № 568.
Исходя из этого, регистрация нормативных правовых актов обеспечивает единство правового пространства Казахстана.
Также в пункте 1 статьи 37 Закона предусмотрено, что официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является обязательным условием их применения.
При этом пунктом 1 статьи 40 Закона предусмотрена возможность неполного изложения официально опубликованных нормативных правовых актов, имеющих пометки «Для служебного пользования», «Без опубликования в печати», «Не для печати». Что также указывает на то, что официальное опубликование должно было быть произведено с особенностями, установленными законом.
В то же время, исходя из глав 7 и 8 Закона, опубликование нормативного правового акта следует за этапом принятия нормативного правового акта, который в свою очередь включает в себя регистрацию нормативного правового акта в органах юстиции Республики Казахстан. То есть опубликование Приказа с особенностями, установленными законом, должно быть произведено после его регистрации.
Доводы апелляционной коллегии о том, что оспариваемый Приказ относится к ненормативным правовым актам, противоречат требованиям подпункта 24) статьи 1 Закона.
При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы истца в части необоснованного применения налоговым органом закрытых критериев, утвержденных данным Приказом, который не прошел государственную регистрацию в органах юстиции, заслуживают внимания, так как такой нормативный акт не подлежит применению и не может нести негативных последствий для налогоплательщиков.
Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия признала необходимым отменить судебные акты местных судов по настоящему делу и вынести новое решение об удовлетворении заявленных исковых требований о признании незаконным приказа Министра финансов Республики Казахстан от 25 мая 2023 года в части включения ТОО «Р» и «С» в График проведения периодических налоговых проверок на основе оценки степени риска территориальных органов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан на второе полугодие 2023 года в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
