Признание незаконными действия по отнесению к высокой степени риска и отмене приказа об утверждении графика проведения проверок по особому порядку
№6001-23-00-6ап/421 от 14.11.2023г.
Истец: ТОО «П» (далее – Товарищество)
Ответчики: ГУ «Министерство финансов Республики Казахстан» (далее – Министерство), РГУ «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет)
Предмет спора: о признании незаконными действия по отнесению к высокой степени риска, признании незаконным и отмене приказа в части включения в график проведения проверок по особому порядку на второе полугодие 2022 года, признании незаконным и отмене приказа об утверждении графика проведения проверок по особому порядку в части включения в него
Пересмотр по кассационной жалобе истца
ФАБУЛА: 28 Приказом заместителя Премьер-Министра – Министра финансов Республики Казахстан №480 от 6 мая 2022 года утвержден график проведения проверок по особому порядку территориальными органами Комитета на второе полугодие 2022 года в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей (далее – Приказ).
Оценка степени риска Товарищества, для отбора на налоговую проверку была произведена Комитетом в соответствии с критериями, утвержденными совместным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 ноября 2018 года №1030 и Министра национальной экономики Республики Казахстан от 28 ноября 2018 года №86 «Об утверждении критериев оценки степени риска для отбора субъектов (объектов) налоговой проверки, проводимой по особому порядку на основе оценки степени риска» (далее - Совместный приказ) и приказом и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 31 июля 2018 года №3 «Об утверждении Правил формирования государственными органами системы оценки рисков и формы проверочных листов».
Товарищество обратилось в суд с иском к Министерству и Комитету с вышеназванным иском, мотивируя свои требования тем, что Товарищество не должно относится к высокой степени риска и присвоение такой оценки является необоснованной, в связи с чем, включение в график проведения проверок по особому порядку на основании оценки степени риска является незаконным, что нарушает права и законные интересы.
Судебные акты:
1-я инстанция: в удовлетворении иска отказано.
Апелляция: решение суда оставлено без изменения.
Кассация: постановление судебной коллегии отменено с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.
Выводы: согласно пунктам 7 и 8 Совместного приказа, общий показатель степени риска субъекта (объекта) налоговой проверки рассчитывается по критериям оценки степени риска, указанным в пункте 6 настоящих Критериев и критериев оценки степени риска, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации. По показателям степени риска субъект (объект) налоговой проверки относится: к высокой степени риска – при показателе вероятности свыше 51 процентов.
По результатам оценки истец отнесен к категории налогоплательщиков с высокой степенью риска, поскольку его показатель вероятности риска составил выше 51 процента.
Суд первой инстанции отказ в удовлетворении иска мотивировал тем, что включение Товарищества в график проверок по особому порядку совершено в соответствии с полномочиями налоговых органов, предоставленными им законодательством. С выводами суда первой инстанции согласилась апелляционная судебная коллегия. Вместе с тем, с выводами местных судов согласиться нельзя ввиду неправильного применения судами норм материального и процессуального права.
Так, местными судами также указаны выводы о том, что результат расчета любого критерия это не установление нарушений законодательства, а только лишь инструмент оценки степени риска. Отнесение Товарищества к высокой степени риска, не свидетельствует о нарушении им законодательства в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. Указанные обстоятельства являются основанием для назначения налоговой проверки, которой у Товарищества не было более 15 лет.
По критериям, относящимся к конфиденциальной (служебной) информации, то есть закрытым, степень риска налогоплательщика определила сама программа в автоматизированном виде на основании всех данных, имеющихся в базах, как налогового органа, так и других государственных органов. При рассмотрении дела местными судами были истребованы закрытые критерии под грифом «для служебного пользования» (далее – ДСП), которые, по мнению судов, показали обоснованность отнесения Товарищества к высокой степени риска.
При этом с указанными сведениями представитель истца судом не был ознакомлен, ограничившись мнением о том, что указанные сведения о конфиденциальных критериях не подлежат разглашению, поскольку их перечень и алгоритм расчета имеют гриф ДСП и являются служебной информацией ограниченного распространения.
Однако в соответствии со статьей 28 АППК истец имеет право ознакомиться с материалами административного дела, делать выписки из них и снимать копии, заявлять ходатайства и отводы, давать показания, объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения административного дела вопросам, знать о принятых решениях, затрагивающих его интересы, участвовать в рассмотрении административного дела в любой судебной инстанции, возражать против ходатайств и доводов других участников административного процесса. Истец обязан заявлять суду о действительных обстоятельствах административного дела полностью и правдиво, высказываться или представлять суду документы, опровергающие факты, утверждаемые другими участниками административного процесса.
Согласно пункту 48 Правил отнесения сведений к служебной информации ограниченного распространения и работы с ней, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан №429 от 24 июня 2022 года (далее – Правила) физические и (или) юридические лица Республики Казахстан допускаются к ознакомлению и работе с документами и изданиями с пометками «ДСП» и (или) «Конфиденциально» только с разрешения руководителя организации, в ведении которого находятся указанные документы, при наличии обоснованного запроса.
При этом ознакомление физических и (или) юридических лиц Республики Казахстан с документами и изданиями с пометками «ДСП» и (или) «Конфиденциально» осуществляется на условиях соблюдения конфиденциальности после подписания обязательства о неразглашении служебной информации ограниченного распространения по форме согласно приложению 8 к настоящим Правилам. Подписанные обязательства хранятся в деле вместе с запросами физических и (или) юридических лиц Республики Казахстан.
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что судом необоснованно отказано истцу в ознакомлении с документами с пометкой «ДСП», поскольку в соответствии с пунктом 48 Правил физические и (или) юридические лица Республики Казахстан допускаются к ознакомлению и работе с документами и изданиями с пометками «ДСП» только с разрешения руководителя организации, в ведении которого находятся указанные документы, при наличии обоснованного запроса.
В данном случае судом не истребован и не был направлен соответствующий запрос на имя руководителя Комитета для получения разрешения на ознакомления истца с вышеуказанными документами, поскольку согласно требованиям статьи 28 АППК истец имеет право на ознакомление с материалами административного дела.
Изложенное свидетельствует, что при рассмотрении дела судом были нарушены процессуальные права истца, поэтому для полноты выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, всестороннего и объективного рассмотрения дела необходимо направить административное дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
При новом рассмотрении дела суду апелляционной инстанции необходимо тщательно проверить доводы сторон, ознакомить истца с истребованными из Комитета документами с пометкой «ДСП», соблюдая требования пункта 48 Правил, дать оценку представленным доказательствам и вынести по делу законное и обоснованное решение.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
