О признании незаконным и отмене предписания также о назначении тематической налоговой проверки 

№6001-24-00-6ап/932 от 04 февраля 2025 года 

Истец: ТОО «А» 

Ответчик: РГУ «Департамент государственных доходов» (далее - Департамент) 

Предмет спора: о признании незаконным и отмене предписания от 6 сентября 2023 года о назначении тематической налоговой проверки 

Пересмотр по кассационной жалобе ответчика ФАБУЛА: 

6 апреля 2023 года в ДГД поступили сведения из Департамента экономических расследований по пяти контрагентам истца, в отношении которых возбуждены уголовные досудебные расследования по фактам выписки счетов-фактур без фактического выполнения работ, услуг, поставки товаров: ТОО «D», ТОО «I», ТОО «2019», ТОО «Com», ТОО «O». Из информации ДЭР следует, что уголовные дела в отношении 

ТОО «D», ТОО «2019» и ТОО «Com» в июне - июле 2022 года направлены в суд. По остальным двум контрагентам сроки прерваны в связи с назначением экспертизы. 

13 июня 2023 года ДГД в адрес истца направлено извещение о предварительном решении относительно проведения внеплановой тематической проверки. 

19 июня 2023 года ДГД проведено заслушивание налогоплательщика, где последнему разъяснено право самостоятельного устранения нарушений. 

25 июля 2023 года КГД вынесен приказ о назначении внеплановой тематической проверки в отношении истца по взаиморасчетам с вышеуказанными пятью контрагентами, в отношении которых ведется досудебное расследование, за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года. 

22 августа 2023 года УГД в адрес истца выставлено уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, согласно которому налогоплательщику необходимо исключить взаиморасчеты по счетам-фактурам ТОО «D» и ТОО «Com», выписка которых признана приговором суда от 24 августа 2022 года без фактического выполнения работ, поставки товаров. 

23 августа 2023 года УГД в адрес истца выставлено второе уведомление камерального контроля, согласно которому налогоплательщику необходимо исключить взаиморасчеты по счету- фактуре ТОО «D», выписка которого также признана указанным приговором суда без фактического выполнения работ, поставки товаров. 

6 сентября 2023 года ДГД вынесено оспариваемое предписание от 6 сентября 2023 года о назначении тематической налоговой проверки в отношении истца. 

  Не согласившись, истец обратился в суд с иском, требуя признать незаконным и отменить оспариваемое предписание. 

По мнению местных судов, внеплановая проверка может быть назначена только при наличии конкретных фактов о нарушении налогоплательщиком требований законодательства, которые по настоящему делу отсутствуют, в представленных сведениях отсутствует информация о подтверждении выписки фиктивных счетов-фактур. Кроме того, истец лишен возможности самостоятельного устранения нарушений согласно пункту 2 статьи 96 Налогового кодекса, так как до истечения срока исполнения уведомлений была назначена налоговая проверка. Также в рассматриваемом деле отсутствует какое-либо постановление, поручение органа уголовного преследования, которое в силу подпункта 3) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса могло бы послужить основанием для внеплановой тематической проверки. 

Судебные акты: 

1-я инстанция: иск удовлетворен, признано незаконным и отменено предписание от 6 сентября 2023 года о назначении тематической налоговой проверки. 

Апелляция: решение первой инстанции оставлено без изменения. 

Кассация: судебные акты по данному делу отменены, с вынесением нового решения об отказе в иске. 

Выводы: в соответствии с подпунктом 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса внеплановыми налоговыми проверками являются проверки, не относящиеся к проверкам, проводимым по особому порядку, в том числе осуществляемым на основании решения уполномоченного органа. 

Основанием для вынесения предписания от 6 сентября 2023 года явился приказ Комитета государственных доходов от 25 июля 2023 года о назначении внеплановой тематической проверки в отношении истца за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года, то есть внеплановая тематическая проверка в отношении ТОО назначена в соответствии с подпунктом 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса на основании решения уполномоченного органа. 

Оспариваемый  административный  акт  в  виде  предписания  от 6 сентября 2023 года вынесен Департаментом в пределах компетенции и предоставленных ему полномочий, на основании приказа вышестоящего органа и вручен истцу 18 сентября 2023 года. 

Вместе с тем, судебная коллегия учла, что заслушивание в рамках АППК о планировании налоговой проверки было проведено 15 июня 2023 года, когда истцу и стало известно об имеющихся нарушениях налогового законодательства. 

Приказ о назначении внеплановой тематической проверки в отношении ТОО по взаиморасчетам с вышеуказанными пятью контрагентами, в отношении которых ведется досудебное расследование, был вынесен 25 июля 2023 года. 

  Уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, вынесены 22 и 23 августа 2023 года, само оспариваемое предписание вынесено 6 сентября 2023 года. 

Таким образом, заслуживают внимания доводы кассационной жалобы ответчика о том, что для самостоятельного устранения нарушений ТОО было представлено 57 рабочих дней, что в 2 раза больше срока исполнения уведомления камерального контроля. 

Помимо этого, следует учесть, что обжалуемое предписание о назначении налоговой проверки соответствует требованиям нормативных- правовых актов, прошло необходимую регистрацию в органах прокуратуры, основания и мотивы предписания изложены в самом предписании, при его издании правильно применены нормы Налогового кодекса. 

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела