Тақырыптық салықтық тексеруді тағайындау туралы Нұсқаманы заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы
2025 жылғы 04 ақпандағы №6001-24-00-6ап/932
Талапкер: "А"ЖШС
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер департаменті" РММ (бұдан әрі-Департамент)
Даудың мәні: тақырыптық салықтық тексеруді тағайындау туралы 2023 жылғы 6 қыркүйектегі нұсқаманың күшін жою және заңсыз деп тану туралы
Жауапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау:
2023 жылғы 6 сәуірде МКД-ға талапкердің бес контрагенті бойынша Экономикалық тергеу департаментінен мәліметтер келіп түсті, оларға қатысты жұмыстарды, қызметтерді нақты орындамай, тауарларды жеткізусіз шот-фактураларды жазып беру фактілері бойынша қылмыстық сотқа дейінгі тергеп-тексеру қозғалды: "D" ЖШС, " I " ЖШС, "2019" ЖШС, "Com" ЖШС, "O" ЖШС. Dar ақпаратынан қылмыстық істер
"D" ЖШС, "2019" ЖШС және "Com" ЖШС 2022 жылдың маусым - шілде айларында сотқа жіберілді. Қалған екі контрагент бойынша сараптама тағайындауға байланысты мерзімдер үзілді.
2023 жылғы 13 маусымда МКД талапкердің атына жоспардан тыс тақырыптық тексеру жүргізуге қатысты алдын ала шешім туралы хабарлама жолданды.
2023 жылғы 19 маусымда МКД салық төлеушіні тыңдады, онда бұзушылықтарды өз бетінше жою құқығы түсіндірілді.
2023 жылғы 25 шілдеде МКК 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2022 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі кезеңде сотқа дейінгі тергеп-тексеру жүргізіліп жатқан жоғарыда аталған бес контрагентпен өзара есеп айырысу бойынша талапкерге қатысты жоспардан тыс тақырыптық тексеруді тағайындау туралы бұйрық шығарды.
2023 жылғы 22 тамызда МКБ талапкердің атына камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама қойылды, оған сәйкес салық төлеушіге "D" ЖШС және "Com" ЖШС шот-фактуралары бойынша өзара есеп айырысуларды алып тастау қажет, олардың үзіндісі жұмыстарды нақты орындамай, тауарларды жеткізбей, 2022 жылғы 24 тамыздағы сот үкімімен танылған.
2023 жылғы 23 тамызда МКБ талапкердің атына камералдық бақылаудың екінші хабарламасы қойылды, оған сәйкес салық төлеушіге "D" ЖШС - нің шот-фактурасы бойынша өзара есеп айырысуды алып тастау қажет, оның үзінді көшірмесі жұмыстарды нақты орындамай, тауарларды жеткізбей-ақ көрсетілген сот үкімімен танылады.
2023 жылғы 6 қыркүйекте МКД талапкерге қатысты тақырыптық салықтық тексеруді тағайындау туралы 2023 жылғы 6 қыркүйектегі даулы ұйғарым шығарды.
Келіспей, талапкер сотқа шағымданып, заңсыз деп тануды және даулы нұсқаманың күшін жоюды талап етті.
Жергілікті соттардың пікірінше, жоспардан тыс тексеру салық төлеушінің осы іс бойынша жоқ заңнама талаптарын бұзғаны туралы нақты фактілері болған кезде ғана тағайындалуы мүмкін, ұсынылған мәліметтерде жалған шот-фактуралардың көшірмесін растау туралы ақпарат жоқ. Сонымен қатар, талапкер Салық кодексінің 96-бабының 2-тармағына сәйкес бұзушылықтарды өз бетінше жою мүмкіндігінен айырылды, өйткені хабарламаларды орындау мерзімі аяқталғанға дейін салықтық тексеру тағайындалды. Сондай-ақ, қаралып отырған істе қылмыстық қудалау органының қандай да бір Қаулысы, тапсырмасы жоқ, ол Салық кодексінің 145-бабы 3-тармағының 3) тармақшасына сәйкес жоспардан тыс тақырыптық тексеру үшін негіз бола алады.
Сот актілері:
1-ші саты: талап қанағаттандырылды, заңсыз деп танылды және 2023 жылғы 6 қыркүйектегі тақырыптық салықтық тексеруді тағайындау туралы нұсқаманың күші жойылды.
Апелляция: бірінші сатыдағы шешім өзгеріссіз қалды.
Кассация: осы іс бойынша сот актілерінің күші жойылды, талап қоюдан бас тарту туралы жаңа шешім шығарылды.
Қорытындылар: Салық кодексінің 145 - бабы 3-тармағының 11) тармақшасына сәйкес жоспардан тыс салықтық тексерулер Ерекше тәртіп бойынша жүргізілетін, оның ішінде уәкілетті органның шешімі негізінде жүзеге асырылатын тексерулерге жатпайтын тексерулер болып табылады.
Мемлекеттік кірістер комитетінің 2023 жылғы 25 шілдедегі 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2022 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі кезеңде талапкерге қатысты жоспардан тыс тақырыптық тексеруді тағайындау туралы бұйрығы, яғни ЖШС-ге қатысты жоспардан тыс тақырыптық тексеру салық салудың 145-бабы 3-тармағының 11) тармақшасына сәйкес тағайындалды. уәкілетті органның шешімі негізінде кодекс.
2023 жылғы 6 қыркүйектегі ұйғарым түріндегі даулы әкімшілік актіні Департамент жоғары тұрған органның бұйрығы негізінде құзыреті және оған берілген өкілеттіктері шегінде шығарды және 2023 жылғы 18 қыркүйекте талапкерге табыстады.
Сонымен қатар, сот алқасы АӨК шеңберінде салықтық тексеруді жоспарлау туралы тыңдау 2023 жылғы 15 Маусымда, талапкерге салық заңнамасының бұзушылықтары туралы хабарланған кезде жүргізілгенін ескерді.
Сотқа дейінгі тергеу жүргізіліп жатқан жоғарыда аталған бес контрагентпен өзара есеп айырысу бойынша ЖШС-ге қатысты жоспардан тыс тақырыптық тексеруді тағайындау туралы бұйрық 2023 жылғы 25 шілдеде шығарылды.
Камералдық бақылау нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар 2023 жылғы 22 және 23 тамызда шығарылды, даулы нұсқаманың өзі 2023 жылғы 6 қыркүйекте шығарылды.
Осылайша, жауапкердің бұзушылықтарды өз бетінше жою үшін ЖШС 57 жұмыс күнін ұсынды, бұл камералдық бақылау хабарламасын орындау мерзімінен 2 есе көп екендігі туралы кассациялық шағымының дәлелдері назар аударуға тұрарлық.
Бұдан басқа, салықтық тексеруді тағайындау туралы шағымданатын нұсқама нормативтік - құқықтық актілердің талаптарына сәйкес келетінін, прокуратура органдарында қажетті тіркеуден өткенін, нұсқаманың негіздері мен себептері нұсқаманың өзінде баяндалғанын, оны шығарған кезде Салық кодексінің нормалары дұрыс қолданылғанын ескеру қажет.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
