О признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки Департамента государственных доходов

№6001-24-00-6ап/2729 от 13 марта 2025 года 

Истец: ТОО «КТ» 

Ответчик: РГУ «Департамент государственных доходов» (далее - Департамент) 

Предмет спора: о признании незаконным и отмене уведомления о результатах проверки от 29 сентября 2023 года 

Пересмотр по кассационной жалобе ответчика ФАБУЛА: 

На основании предписания от 12 сентября 2023 года Департаментом проведена внеплановая налоговая проверка в отношении ТОО, охватывающая период с 1 января по 31 декабря 2020 года. 

Проверка проводилась с 18 по 29 сентября 2023 года и касалась обязательств по корпоративному подоходному налогу (КПН) и налогу на добавленную стоимость (НДС) во взаиморасчетах с ТОО «G» (контрагент). Последний, как указано, занимался фиктивной выпиской счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг или отгрузки товаров. 

Предписание, врученное 18 сентября 2023 года, предписывало ТОО представить необходимые документы. 

26 сентября 2023 года предоставлены договор поставки, накладные, электронные счета-фактуры, акты сверок, а также сопутствующие бухгалтерские и учредительные документы. 

На основе результатов проверки 29 сентября 2023 года составлен акт, подтверждающий нарушения и выставлено уведомление о начислении КПН на сумму 10 540 384 тенге, пени на 14 871 814,32 тенге, НДС на 6 324 

230 тенге и пени на 2 131 673,12 тенге. 

Ранее Департаментом была проведена проверка ТОО «G», завершившаяся вынесением акта от 16 ноября 2022 года. Этот акт был упомянут в акте №914, но в суде первой инстанции его выводы были признаны несостоятельными. 

В обоснование начислений указано на неправомерное исключение из вычетов по КПН и из зачета НДС сумм по взаимоотношениям с контрагентом, признанным неблагонадежным. 

Департамент в акте сослался на статьи 242 и 400 Налогового кодекса, запрещающие вычеты по операциям с фиктивными поставщиками. 

Не согласившись с вынесенным уведомлением о результатах проверки, ТОО обратилось в суд. 

Судебные акты: 

1-я инстанция: иск удовлетворен. Признано незаконным и отменено уведомление о результатах проверки от 29 сентября 2023 года, вынесенное Департаментом в отношении ТОО «КТ». Одновременно в адрес Комитета о выявленных нарушениях закона вынесено частное определение. 

Апелляция: решение и частное определение суда первой инстанции оставлено без изменений. 

Кассация: Судебные акты оставлены в силе. 

Выводы: разрешая спор по существу и удовлетворяя иск, местные суды пришли к выводам о том, что истцом правомерно исключены из вычетов по КПН и из зачета НДС суммы по фиктивным операциям с контрагентом. 

Подпунктом 1) статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. 

Вычеты по КПН производятся налогоплательщиком по фактически  

произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. 

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. 

Пунктом 5 статьи 163 Налогового кодекса установлено, что при определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость. 

В силу статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг. 

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, который в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан 

«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. 

Вышеприведенные нормы предусматривают условия для получения права отнесения сумм на вычеты по КПН и суммы НДС в зачет согласно подтверждающим документам: установление фактического получения товаров, оказания услуг, выполнения работ, отражение данных операции в бухгалтерском учете на основании первичных документов, соблюдение требований к составлению счетов-фактур, а также использование товаров, работ и услуг в целях облагаемого оборота. 

Пунктом 31 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан №9 от 22 декабря 2022 года «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» разъяснено, что содержание акта налоговой проверки должно соответствовать требованиям пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса. Выводы налогового органа о нарушении налогового и иного законодательства Республики Казахстан, допущенном налогоплательщиком (налоговым агентом), подлежат изложению со ссылкой на нормы законодательства, с обоснованием доводов и раскрытием обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях. Начисление сумм налогов либо корректировка доходов, расходов и зачета налоговым органом возможны, согласно требованиям Налогового 

кодекса, при подтверждении соответствующих фактов. 

Вместе с тем установлено, что деятельность ТОО направлена на получение дохода, а его расходы подтверждены документально. 

В то же время доводы налогового органа, приведенные в обоснование вынесенного уведомления, опровергаются следующими обстоятельствами: 

в акте проверки отсутствует анализ первичной документации, представленной Товариществом; 

не исследованы данные акта №45, ранее вынесенного в отношении контрагента, что свидетельствует о недостаточной проверке фактов; 

протоколы допросов и постановления, представленные в ходе проверки, не содержат данных, подтверждающих факт взаимоотношений между контрагентом и Товариществом; 

возбуждение уголовного дела в отношении контрагента не может рассматриваться как достаточное основание для доначислений, особенно в условиях незавершенного расследования и отсутствия итогового процессуального документа; 

акт не содержит исчерпывающих оснований, установленных статьями 264 и 402 Налогового кодекса, для отказа в вычетах или исключения НДС из зачета. 

Судебная коллегия, проверив указанные выводы местных судов, согласилась с ними, поскольку: 

по приоритету прав все сомнения, противоречия и неясности законодательства Республики Казахстан об административных процедурах толкуются в пользу участника административной процедуры (статья 12 АППК); 

ответчиком в ходе судебных заседаний не доказано и не предоставлены исчерпывающие доказательства, что оспариваемое уведомление о результатах проверки от 29 сентября 2023 года вынесено законно и обоснованно; 

в акте налоговой проверки отсутствуют факты и обстоятельства, которые могли бы служить основанием для начисления налогов, корректировки доходов, расходов и зачета; 

ответчиком требования к обоснованию выводов не были выполнены; 

не представлены достоверные документальные доказательства, которые подтверждали бы фактические нарушения налогового законодательства со стороны ТОО, а лишь косвенные; 

Департаментом не раскрыта связь между выводами проверки и представленными ТОО документами, а также между установленными обстоятельствами и обязательствами по налогам. 

Таким образом, ввиду отсутствия документально подтвержденных нарушений со стороны ТОО, оспариваемое уведомление нельзя считать законным и обоснованным. 

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела