Мемлекеттік кірістер департаментінің тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы
2025 жылғы 13 наурыздағы №6001-24-00-6ап/2729
Талапкер: "КТ"ЖШС
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер департаменті" РММ (бұдан әрі-Департамент)
Даудың мәні: 2023 жылғы 29 қыркүйектегі тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп тану және күшін жою туралы
Жауапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау:
2023 жылғы 12 қыркүйектегі Нұсқама негізінде департамент 2020 жылғы 1 қаңтардан 31 желтоқсанға дейінгі кезеңді қамтитын ЖШС-ге қатысты жоспардан тыс салықтық тексеру жүргізді.
Тексеру 2023 жылғы 18-29 қыркүйек аралығында жүргізілді және "G" ЖШС-мен (контрагент) өзара есеп айырысуда корпоративтік табыс салығы (КТС) және қосылған құн салығы (ҚҚС) бойынша міндеттемелерге қатысты болды. Соңғысы, атап өткендей, жұмыстарды нақты орындамай, қызмет көрсетусіз немесе тауарларды жөнелтусіз шот-фактураларды жалған жазумен айналысқан.
2023 жылғы 18 қыркүйекте тапсырылған ұйғарым ЖШС-ге қажетті құжаттарды ұсынуды бұйырды.
2023 жылғы 26 қыркүйекте жеткізу шарты, жүкқұжаттар, электрондық шот-фактуралар, салыстыру актілері, сондай-ақ ілеспе бухгалтерлік және құрылтай құжаттары ұсынылды.
Тексеру нәтижелері негізінде 2023 жылғы 29 қыркүйекте бұзушылықтарды растайтын акт жасалды және 10 540 384 теңге сомасына КТС, 14 871 814,32 теңгеге өсімпұл, 6 324 теңгеге ҚҚС есептелгені туралы хабарлама қойылды
230 теңге және 2 131 673,12 теңгеге өсімпұл.
Бұған дейін Департамент 2022 жылғы 16 қарашадағы актіні шығарумен аяқталған "G" ЖШС-на тексеру жүргізген болатын. Бұл акт №914 актіде айтылған, бірақ бірінші сатыдағы сотта оның тұжырымдары дәрменсіз деп танылды.
Есептеулердің негіздемесінде КТС бойынша шегерімдерден және сенімсіз деп танылған контрагентпен өзара қарым-қатынастар бойынша ҚҚС есебінен сомаларды заңсыз алып тастау көрсетілген.
Бөлім актіде жалған жеткізушілермен операциялар бойынша шегерімдерге тыйым салатын Салық кодексінің 242 және 400-баптарына сілтеме жасады.
Тексеру нәтижелері туралы хабарламамен келіспей, ЖШС сотқа жүгінді.
Сот актілері:
1-ші инстанция: сот удовлетвор қанағаттандырылды. Департамент "КТ"ЖШС-не қатысты шығарған 2023 жылғы 29 қыркүйектегі тексеру нәтижелері туралы хабарлама заңсыз деп танылды және жойылды. Бір мезгілде комитеттің атына Заңның анықталған бұзушылықтары туралы жеке ұйғарым шығарылды.
Апелляция: бірінші сатыдағы соттың шешімі мен жеке ұйғарымы өзгеріссіз қалды.
Кассация: сот актілері күшінде қалды.
Қорытындылар: дауды мәні бойынша шешу және талапты қанағаттандыру арқылы жергілікті соттар талапкер КТС бойынша шегерімдерден және контрагентпен жалған операциялар бойынша сомалар ҚҚС есебінен заңды түрде алынып тасталды деген қорытындыға келді.
Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242-бабының 1) тармақшасында табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты салық төлеушінің шығыстары осы бапта және 243-263-баптарда белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатқызылатыны көзделген.
КТС бойынша шегерімдерді салық төлеуші іс жүзінде жүргізеді
кіріс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізілген шығыстар.
Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасы, егер салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес алынған тауарлар, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтер үшін төленуге жататын қосылған құн салығының сомасы олар сату бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылады немесе пайдаланылады.
Салық кодексінің 163-бабының 5-тармағында салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау кезінде осы бапқа сәйкес бастапқы құжаттармен расталмаған салық төлеушінің (салық агентінің) шығыстары корпоративтік табыс салығын есептеу үшін шегерімдерге және қосылған құн салығын есептеу үшін есепке жатқызылмайтыны белгіленген.
Салық Кодексінің 372-бабына сәйкес жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу жөніндегі айналым жұмыстардың кез келген орындалуын немесе көрсетілетін қызметтерді білдіреді.
Салық есебі Қазақстан Республикасы Заңының 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есептің деректеріне негізделеді
"Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы" бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.
Жоғарыда келтірілген нормалар растайтын құжаттарға сәйкес КТС бойынша шегерімдерге сомаларды және ҚҚС сомасын есепке жатқызу құқығын алу үшін шарттарды көздейді: тауарларды нақты алуды, қызметтер көрсетуді, жұмыстарды орындауды белгілеу, бастапқы құжаттар негізінде бухгалтерлік есепте операция деректерін көрсету, шот-фактураларды жасауға қойылатын талаптарды сақтау, сондай-ақ тауарларды, жұмыстар мен қызметтерді пайдалану салық салынатын айналым мақсатында.
"Соттардың салық заңнамасын қолданудың кейбір мәселелері туралы" Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2022 жылғы 22 желтоқсандағы №9 нормативтік қаулысының 31-тармағында салықтық тексеру актісінің мазмұны Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының талаптарына сәйкес келуге тиіс екендігі түсіндірілді. Салық төлеуші (салық агенті) жол берген Қазақстан Республикасының Салық және өзге де заңнамасын бұзу туралы салық органының қорытындылары заңнама нормаларына сілтеме жасай отырып, бұзушылықтар туралы куәландыратын дәлелдер негізделе отырып және мән-жайлар ашыла отырып баяндалуға тиіс. Салық органының салық сомаларын есептеу немесе кірістерді, шығыстарды және есептеулерді түзету салық талаптарына сәйкес мүмкін
тиісті фактілерді растау кезінде Кодекстің.
Сонымен қатар, ЖШС қызметі табыс алуға бағытталғаны анықталды, ал оның шығыстары құжатпен расталды.
Сонымен бірге салық органының шығарылған хабарламаның негіздемесіне келтірілген дәлелдері мынадай мән-жайлармен теріске шығарылады:
тексеру актісінде Серіктестік ұсынған бастапқы құжаттамаға талдау жоқ;
контрагентке қатысты бұрын шығарылған № 45 актінің деректері зерттелмеген, бұл фактілерді тексерудің жеткіліксіздігін көрсетеді;
тексеру барысында ұсынылған жауап алу хаттамалары мен қаулыларда контрагент пен серіктестік арасындағы өзара қарым-қатынас фактісін растайтын деректер жоқ;
контрагентке қатысты қылмыстық іс қозғауды, әсіресе аяқталмаған тергеу және қорытынды іс жүргізу құжаты болмаған жағдайда, қосымша есептеулер үшін жеткілікті негіз ретінде қарауға болмайды;
актіде шегерімдерден бас тарту немесе ҚҚС-ты есептен шығару үшін Салық кодексінің 264 және 402-баптарында белгіленген толық негіздер жоқ.
Сот алқасы жергілікті соттардың осы тұжырымдарын тексергеннен кейін олармен келісті, өйткені:
құқықтардың басымдығы бойынша Қазақстан Республикасының Әкімшілік рәсімдер туралы заңнамасының барлық күмәндері, қайшылықтары мен түсініксіздіктері әкімшілік рәсімге қатысушының пайдасына түсіндіріледі (АПК-нің 12-бабы);
жауапкер сот отырыстары барысында 2023 жылғы 29 қыркүйектегі тексеру нәтижелері туралы даулы хабарламаның заңды және негізді шығарылғанын дәлелдемеген және толық дәлелдемелер ұсынбаған;
салықтық тексеру актісінде салықтарды есептеу, кірістерді, шығыстарды түзету және есепке жатқызу үшін негіз бола алатын фактілер мен мән-жайлар жоқ;
жауапкер қорытындыларды негіздеуге қойылатын талаптарды орындамады;
ЖШС тарапынан салық заңнамасының нақты бұзушылықтарын растайтын сенімді құжаттық дәлелдер ұсынылмаған, тек жанама дәлелдер;
Департамент тексеру қорытындылары мен ЖШС ұсынған құжаттар арасындағы, сондай-ақ белгіленген мән-жайлар мен салықтар бойынша міндеттемелер арасындағы байланысты ашқан жоқ.
Осылайша, ЖШС тарапынан құжатпен расталған бұзушылықтардың болмауына байланысты даулы хабарламаны заңды және негізделген деп санауға болмайды.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
