Об оспаривании предписания государственных доходов
№6001-24-00-6ап/2589 от 17 апреля 2025 года
Истец: ТОО «А» (далее - Товарищество)
Ответчик: РГУ «Департамент государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее - Департамент)
Предмет спора: об оспаривании предписания от 14 декабря 2023 года
Пересмотр по кассационной жалобе ответчика ФАБУЛА:
15 ноября 2023 года Департаментом в адрес Товарищества направлено предварительное решение о проведении внеплановой налоговой проверки (далее - предварительное решение) и извещение о процедуре заслушивания.
21 ноября 2023 года Департаментом проведена процедура заслушивания участника административной процедуры.
28 ноября 2023 года Департамент направил в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Комитет) запрос о назначении внеплановой тематической налоговой проверки в отношении Товарищества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года.
12 декабря 2023 года на основании названного запроса Комитетом вынесен приказ (далее - Приказ), которым назначена внеплановая тематическая налоговая проверка в отношении Товарищества.
14 декабря 2023 года во исполнение указанного Приказа Департаментом вынесено предписание о проведении в отношении Товарищества внеплановой тематической налоговой проверки по вопросам исполнения налогового обязательства по КПН и НДС за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года (далее - предписание).
Предписание зарегистрировано в органах правовой статистики и специальных учетов 14 декабря 2023 года и вручено на бумажном носителе представителю Товарищества 25 декабря 2023 года.
Не согласившись с предписанием, Товарищество обратилось с иском в суд.
Судебные акты: 1-я инстанция: в удовлетворении иска отказано.
Апелляция: решение суда первой инстанции отменено с вынесением нового решения об удовлетворении иска. Признано незаконным и отменено оспариваемое предписание.
Кассация: постановление апелляции отменено, с оставлением в силе решения суда первой инстанции.
Выводы: отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя иск, апелляционная инстанция, со ссылкой на пункты 11, 12 Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость и критериев степени риска, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года №391, указала о незаконности предписания, основанием к вынесению которого явились нарушения у поставщиков ТОО «Ц» различного уровня.
Коллегия не согласилась с указанными выводами апелляционной инстанции, поскольку они противоречат нормам материального права и в целом обстоятельствам дела.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 137 ПК контроль и надзор за деятельностью субъектов (объектов) осуществляется, в том числе в форме проверки, порядок организации и проведения которой определяется ПК, а в случаях, предусмотренных ПК, - иными законами Республики Казахстан.
Согласно статье 69 Налогового кодекса налоговым контролем является государственный контроль, осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы.
Налоговый контроль осуществляется в:
форме налоговой проверки;
иных формах государственного контроля (камеральный контроль, налоговое обследование, налоговый мониторинг и др.).
В рамках данных форм налогового контроля осуществляется:
учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению социальных платежей.
Общий порядок проведения налоговой проверки определяется настоящим Кодексом, а также ПК в части, не урегулированной настоящим Кодексом.
Особенности порядка и сроки проведения налоговой проверки определяются настоящим Кодексом.
Исходя из изложенных положений норм Налогового кодекса, следует вывод о том, что порядок проведения налоговой проверки определяется исключительно Налоговым кодексом. ПК применяется лишь в той части, которая не урегулирована Налоговым кодексом.
В силу подпункта 2) пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса одним из видов налоговой проверки является внеплановая налоговая проверка.
Согласно пункту 1 статьи 142 Налогового кодекса тематической проверкой является проверка, проводимая налоговым органом в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:
исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет;
В соответствии с подпунктом 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса основанием назначения внеплановой налоговой проверки является решение уполномоченного органа в лице Комитета государственных доходов.
Таким образом, назначение внеплановой тематической налоговой проверки относится к полномочиям и административному усмотрению Комитета государственных доходов.
Процедура назначения проверки подробно регламентирована в Методических рекомендациях по проведению налоговых проверок, утвержденных приказом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 6 января 2017 года №6.
Из материалов дела видно, что процедура назначения проверки ответчиком соблюдена: произведен анализ взаиморасчетов Товарищества в 2019-2020 годах с ТОО «Ц», а также имелась информация по ТОО «Ц» об ограничении выписки электронных счѐт-фактур (дата блокировки 02.03.2022 года), о неисполнении им уведомлений об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля от 20 декабря 2021 года, в том числе по 5-ти выписанным электронным счѐт-фактурам в адрес истца; вынесено предварительное решение и проведена процедура заслушивания Департаментом с участием представителей Товарищества.
Также следует отметить, что перечень грубых нарушений, влекущих отмену проверки, установлен в пункте 2 статьи 156 ПК. Таких нарушений в данном случае коллегией не установлено.
Следовательно, коллегия приходит к выводу, что обжалуемое предписание соответствует требованиям подпункта 11) пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса, зарегистрировано в УКПСУ 14 декабря 2023 года.
В графах 2 и 3 указаны полное наименование налогоплательщика с указанием БИН, в графе 4 «форма и вид проверки» - внеплановая тематическая, в графе 5 «предмет проверки: по вопросам исполнения налогового обязательства по КПН и НДС, в графе 6 «проверяемый период» с 1 января 2019 года по 31 декабря 2020 года.
Предписание содержит все необходимые реквизиты, подпись руководителя Департамента, вручено налогоплательщику 25 декабря 2023 года.
Правовых оснований для его отмены коллегия не нашла.
Принимая во внимание, что апелляционной коллегией допущено нарушение норм материального права и дана неправильная юридическая квалификация обстоятельствам, имеющим значение для дела, и по делу не требуется дополнительный сбор доказательств, постановление подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
