Порядок определения налогооблагаемого дохода
Нормы Закона о трансфертном ценообразовании не предусматривают порядок определения налогооблагаемого дохода, а регламентируют механизм корректировки применяемых цен в международных деловых операциях. В этой связи при осуществлении государственного контроля над использованием трансфертных цен не подлежат применению положения контракта на недропользование. К такому выводу пришла специализированная судебная коллегия Верховного Суда при рассмотрении дела по заявлению Компании «М». Согласно заявлению Компании при расчете корректируемого дохода Департамент учел всю выручку от реализации нефти без учета положений ДРП Дунга, Договора о совместной деятельности от 9 августа 2001 года, Операционного соглашения касательно маркетинга, транспортировки и продаж нефти и газа от 1 января 2017 года. Совокупный доход Компании от реализации нефти составляет 87,2 % от общего объема реализованной нефти, из них: 52,32% принадлежит Компании, 17,44 % - компании «П» и 17,44 % - компании «О». 12,8 % от общего объема реализованной нефти принадлежит Казахской стороне. Соответственно к налогооблагаемому доходу Компании относится только тот доход, который получен от реализации его доли нефти. Продажа доли нефти Казахской стороны осуществляется на основании писем поручений АО «К» и Министерства нефти и газа Республики Казахстан и право собственности на эту долю не переходит, все вырученные от продажи доли перечисляются в доход Республики Казахстан.
Удовлетворяя заявление Компании в указанной части, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель не приобрел право собственности на доли Казахской стороны и партнеров, на него не возложена обязанность по уплате налогов от выручки с продажи этих долей. Соответственно суммы, полученные от реализации этих долей, не должны включаться в налогооблагаемый доход Компании. Судом апелляционной инстанции данные выводы признаны противоречащими требованиям законодательства и не соответствующими обстоятельствам дела. В силу статьи 392 ГК при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. В соответствии с разделом 9.1 ДРП Дунга в редакции Соглашения 2015 года выплата доли, причитающейся Казахской стороне, производится Контрактором (Компанией) в денежной форме на соответствующий код бюджетной классификации. В силу пункта 10.5.2 ДРП Дунга в редакции Соглашения 2015 года Контрактор соглашается, что раздел 10.5.1 (в части предоставления налоговых форм, проведения налоговых проверок, уплаты налогов, штрафов и пени) применяется также и к доле Казахской стороны, рассчитываемой в соответствии со статьей IX ДРП. Такая доля Казахской стороны не является налогом, а представляет собой исключительно договорное обязательство. В соответствии с положениями статьи IX ДРП Дунга Контрактор имеет исключительное право на получение в свое распоряжение в каждом квартале такого количества нефти и газа чистой добычи за каждый календарный год. Казахская сторона имеет право на получение своей доли в процентном соотношении из оставшейся части чистой добычи.
Согласно пункту 1.24 «Чистая добыча» означает количество нефти и газа, добытых на подконтрактной территории по ДРП. В силу статьи XI ДРП Дунга Контрактор ведет финансовый учет, относящийся к нефтегазовым операциям по ДРП. Таким образом, при реализации нефти вся вырученная сумма относится к доходу Компании. И только в последующем возникает у Контрактора договорное обязательство по выплате доли Казахской стороне в процентном соотношении. В разделе 12.4 ДРП Дунга в редакции Соглашения от 24 мая 2002 года предусмотрено, что партнеры имеют право устанавливать свою собственную внутреннюю процедуру распределения доходов и расходов, несмотря на долю участия. То есть все понесенные затраты в связи с какойлибо деятельностью будут распределены в соответствии с внутренними соглашениями. В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона на основании корректировки объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения за отчетный период были определены исходя из рыночной цены с учетом диапазона цен, с применением штрафов и пени в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Нормы Закона не предусматривают порядок определения налогооблагаемого дохода, а регламентируют механизм корректировки применяемых цен в международных деловых операциях.
В этой связи при осуществлении государственного контроля при применении трансфертных цен не подлежат применению положения контракта на недропользование. Участником международных сделок по экспорту нефти выступает Контрактор, который представляет отчетность по экспорту товаров (работ и услуг) в уполномоченный орган. При таких обстоятельствах Департамент правомерно учел всю сумму от реализации нефти как совокупный годовой доход и налогооблагаемый доход Компании. В этой связи судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции в указанной части отменено с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления Компании.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Защита Арбитражные Юридическая компания Казахстан Адвокатская контора Судебные дела
