Комментарий к статье 238. Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности физическими и должностными лицами Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях
1. Неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение физическими и должностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, совершенное в виде:
1) уклонения от ведения бухгалтерского учета, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния;
2) составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации, если эти действия не содержат признаков уголовно наказуемого деяния;
3) назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющего сертификата профессионального бухгалтера, -
влекут штраф в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.
2. Деяния, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, -
влекут штраф в размере двухсот месячных расчетных показателей.
Примечания.
1. Должностное лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае самостоятельного устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения проверяемому лицу уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
2. Искажением финансовой отчетности для целей настоящей статьи признается искажение на сумму более двадцати месячных расчетных показателей.
Комментируемая статья устанавливает административную ответственность за нарушение законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности физическими и должностными лицами.
Родовым объектом правонарушений, предусмотренных ст. 238 КоАП, является установленный в законодательстве РК и охраняемый государством порядок осуществления деятельности в области финансов и бухгалтерского учета.
Непосредственным объектом административных правонарушений, предусмотренных комментируемой статьей, является порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности физическими и должностными лицами.
Субъектами правонарушений, предусмотренных ст. 238 КоАП, в силу прямого указания об этом в диспозиции комментируемой статьи, являются физические лица и должностные лица.
Субъективная сторона деяний, предусмотренных ст. 238 КоАП, для совершивших правонарушения физических и должностных лиц характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Вина лица выявляется по его психическому отношению к совершенным им противоправным деяниям.
Составы правонарушений, предусмотренных комментируемой статьей, являются формальными. Для исчисления и наложения на правонарушителя штрафа по комментируемой статье нет необходимости устанавливать факт и размер причинения третьим лицам ущерба от неисполнения и (или) ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Часть 1 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение физическими и должностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 238 КоАП, заключается в совершении физическими или должностными лицами виновных противоправных действий (бездействия) в виде неисполнения и (или) ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, путем:
1) уклонения от ведения бухгалтерского учета, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния;
2) составления искаженной финансовой отчетности, сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, а равно уничтожения бухгалтерской документации, если эти действия не содержат признаков уголовно наказуемого деяния;
3) назначения на должность главного бухгалтера публичной организации лица, не имеющего сертификата профессионального бухгалтера.
Согласно п.1 ст. 3 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", законодательство РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности основывается на Конституции РК и состоит из указанного Закона и иных нормативных правовых актов РК.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Порядок ведения бухгалтерского учета утверждается уполномоченным органом.
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации. Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку.
Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
По требованию п.1 ст. 2 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", юридические лица, филиалы, представительства, постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории РК в соответствии с законодательством РК (далее - организации) и индивидуальные предприниматели при осуществлении своей деятельности обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.
По законодательному исключению, предоставленному нормой п.2 ст. 2 указанного Закона для индивидуальных предпринимателей, они вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности, если они одновременно соответствуют следующим законодательным условиям: 1) применяют в соответствии с налоговым законодательством РК специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации; 2) не состоят на регистрационном учете по НДС; 3) не являются субъектами естественных монополий.
Уклонение организаций и индивидуальных предпринимателей от ведения бухгалтерского учета образует оконченный состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи.
Привлечение правонарушителя к административной ответственности по ч. 1 комментируемой статьи за уклонение от ведения бухгалтерского учета осуществляется только в том случае, если в действиях правонарушителя отсутствуют признаки уголовно наказуемого деяния. В противном случае правонарушители – индивидуальные предприниматели и виновные должностные лица юридического лица подлежат привлечению к уголовной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с нормами УК. В указанной связи изначально противоправное деяние лица по уклонению от ведения бухгалтерского учета должно проверяться правоохранительными органами на предмет наличия или отсутствия в нем признаков уголовного правонарушения и оснований для привлечения совершившего его лица к уголовной ответственности.
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно ст. 4 указанного выше Закона, является, обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.
В этой связи, по требованию п.3 ст. 6 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться: 1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий; 2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий; 3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).
Нарушение обязанными лицами предъявляемых к ним законодательных требований к полному, своевременному и достоверному отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации об операциях и событиях индивидуального предпринимателя и организации, совершенное в виде составления искаженной финансовой отчетности и (или) сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, образует оконченный состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи.
При этом, согласно примечанию 2 к комментируемой статье, искажением финансовой отчетности для целей комментируемой статьи признается искажение на сумму более 20 МРП.
По требованию ст. 11 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", индивидуальные предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством РК.
Первичные учетные документы – это документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Регистры бухгалтерского учета – это формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.
По требованию п.3 ст. 193 Налогового кодекса РК, учетная документация, относящаяся к объектам налогообложения или объектам, связанным с налогообложением, хранится налогоплательщиком (налоговым агентом) до истечения установленного в Налоговом кодексе РК срока исковой давности для каждого вида налога или платежа в бюджет, но не менее пяти лет. В других случаях срок хранения бухгалтерской и финансовой документации устанавливается нормативным правовым актом уполномоченного органа.
Надлежащее хранение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности должно обеспечивать их защиту от утери и (или) уничтожения.
Невыполнение обязанными лицами указанного выше законодательного требования к обеспечению сохранности бухгалтерской документации и ее уничтожение образует оконченный состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи.
Привлечение лица к административной ответственности по ч. 1 комментируемой статьи за внесение этим лицом в бухгалтерскую документацию заведомо ложной информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации, а равно уничтожение бухгалтерской документации до истечения сроков ее хранения осуществляется только в том случае, если в действиях правонарушителя отсутствуют признаки уголовно наказуемого деяния. В противном случае правонарушители – индивидуальные предприниматели и виновные должностные лица юридического лица подлежат привлечению к уголовной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с нормами УК. В указанной связи изначально противоправное деяние лица по внесению этим лицом в бухгалтерскую документацию заведомо ложной информации о хозяйственной и финансовой деятельности, а равно по уничтожению бухгалтерской документации до истечения сроков ее хранения должно проверяться правоохранительными органами на предмет наличия или отсутствия в нем признаков уголовного правонарушения и оснований для привлечения совершившего его лица к уголовной ответственности.
По императивному требованию нормы абз.2 ст. 9 Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", на должность главного бухгалтера организации публичного интереса назначается профессиональный бухгалтер.
Организации публичного интереса – это финансовые организации (за исключением юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые), хлебоприемные предприятия и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Понятия финансовых организаций, акционерных обществ, организаций-недропользователей определяются в соответствующих отраслях законодательства РК.
Профессиональный бухгалтер – это физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера, являющееся членом профессиональной организации.
Сертификат профессионального бухгалтера - это документ, выданный организацией по сертификации, удостоверяющий профессиональную квалификацию бухгалтера.
Нарушение обязанными лицами - организациями указанного выше законодательного требования к назначению главным бухгалтером публичной организации (организации публичного интереса) только профессионального бухгалтера образует оконченный состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи.
Согласно примечанию 1 к комментируемой статье, должностное лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной комментируемой статьей, в случае самостоятельного устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения проверяемому лицу уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
Данное правило относится ко всем предусмотренным комментируемой статьи случаям нарушения законодательства РК о бухгалтерском учете, носящим устранимый характер.
За совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 комментируемой статьи, физические лица, должностные лица подвергается наказанию в виде штрафа.
Размер штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 238 КоАП, составляет 50 МРП, является фиксированным и не подлежит изменению органом, его налагающим.
Данное взыскание налагается на правонарушителей органами Министерства финансов РК или судом, в случае рассмотрения дела в суде.
Часть 2 комментируемой статьи устанавливает более строгое наказание за повторное в течение года после наложения административного взыскания совершение любого из действий (бездействия), предусмотренных ч. 1 комментируемой статьи.
При этом объект, субъективная сторона и субъекты состава правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, совпадают в своей характеристике с объектом, субъективной стороной и субъектами состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 238 КоАП.
В характеристике объективной стороны правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 238 КоАП, к действиям (бездействию), предусмотренным ч. 1 комментируемой статьи, добавляется признак повторности.
Правонарушение считается совершенным повторно, если лицо ранее уже совершило любое из предусмотренных ч. 1 ст. 238 КоАП действий (бездействия), было подвергнуто административному наказанию за него и годичный срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному взысканию, еще не истек.
Повторность совершения правонарушения является самостоятельным квалифицирующим признаком, влекущим за собой квалификацию противоправного деяния в качестве самостоятельного состава правонарушения по ч. 2 ст. 238 КоАП.
Повторность как квалифицирующий признак устанавливается не только фактически путем выявления количества и характера совершенных нарушителем противоправных деяний в течение года, но и юридически – путем установления факта привлечения данного лица к административной ответственности за совершение действий, предусмотренных ч. 1 ст. 238 КоАП, наличия вступившего в законную силу постановления органов Министерства финансов РК или суда о наложении административного взыскания по ч. 1 ст. 238 КоАП, факта его объявления, вручения или направления субъекту правонарушения и неистечения годичного срока с момента наложения взыскания.
За повторное в течение года после наложения взыскания совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 238 КоАП, правонарушитель подвергается наказанию в виде штрафа.
Размер штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 238 КоАП, составляет 200 МРП, является фиксированным и не подлежит изменению органом, его налагающим.
Данное взыскание налагается на правонарушителей органами Министерства финансов или судом, в случае рассмотрения дела в суде.
Научно-практический комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях (постатейный) от Авторского коллектива:
Бачурин Сергей Николаевич, к.ю.н., доцент – глава 48 (в соавторстве с Хакимовым Е.М.);
Габдуалиев Мереке Трекович, к.ю.н. – главы 11, 21, 22, 23;
Жусипбекова Айнур Маратовна, м.ю.н. – глава 13 (в соавторстве с Карпекином А.В.); главы 33, 39 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.);
Карпекин Александр Владимирович, к.ю.н., доцент – глава 13 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.);
Корнейчук Сергей Васильевич – главы 2; глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Хакимовым Е.М.); глава 8; глава 25 (в соавторстве Хакимовым Е.М.); статьи 457-470, 488, 488-1, 491-506; главы 28, 30, 52;
Корякин Илья Петрович, д.ю.н., профессор – глава 49;
Кысыкова Гульнара Бауыржановна, к.ю.н. – глава 20;
Омарова Ботагоз Акимгереевна, к.ю.н. – главы 17; глава 18 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); главы 26, 31; глава 32 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.);
Парманкулова Баян Асханбаевна – глава 18 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); главы 19, 32 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); глава 43 (в соавторстве с Тукиевым А.С.);
Подопригора Роман Анатольевич, д.ю.н., профессор - глава 24, статьи 489, 489-1, 490;
Порохов Евгений Викторович, д.ю.н. – главы 14, 15, 16, 29, статьи 471-475;
Сейтжанов Олжас Темиржанович, к.ю.н., доцент, – глава 4; глава 5 (в соавторстве с Хакимовым Е. М.); глава 6 (в соавторстве с Корнейчук С.В., Хакимовым Е.М); глава 9; глава 10 (в соавторстве Шаймерденовым Б.Е. Филиным В.В.); глава 33 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); глава 36 (в соавторстве с Шаймерденовым Б.Е.); глава 39 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.);
Смышляев Александр Сергеевич, доктор PhD. – главы 38, 40, 42, 43-1 (в соавторстве с Тукиевым А.С.); глава 44;
Тукиев Аслан Султанович- к.ю.н., доцент – главы 1, 3, 35; главы 38, 40, 42, (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 43 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); глава 43-1 (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 44-1 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 45; 46 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 47;
Филин Владимир Владимирович, к.ю.н, доцент – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Шаймерденовым Б.Е.);
Хакимов Ержан Маратович, м.ю.н. – глава 5 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Корнейчук С.В.); глава 7; глава 25 (в соавторстве с Корнейчук С.В.); главы 34, 41; глава 48 (в соавторстве с Бачуриным С.Н.); глава 53;
Шаймерденов Болат Еркенович, м.ю.н., – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Филиным В.В.); глава 12; статьи 476-487, 507-509; глава 36 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); главы 37, 50, 51.
Шипп Денис Алексеевич – главы 44-1, 46 (в соавторстве с Тукиевым А.С.).
Дата изменения акта: 01.01.2020 Дата принятия акта: 01.01.2020 Место принятия: 100050000000 Орган, принявший акт: 103001000000 Регион действия: 100000000000 Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом: 5 Статус акта: new Сфера правоотношений: 029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000 Форма акта: КОММ / КОД Юридическая сила: 1900 Язык акта: rus
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
