Регистрация в качестве плательщика по НДС
Одной из форм государственного контроля, согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 69 «Налоговый контроль» Налогового кодекса, является регистрация налогоплательщиков в налоговых органах.
При этом для целей НДС регистрация в качестве плательщика НДС является условной. Так постановка на учет является обязательной при достижении порогового значения оборота в 30 000 МРП.
В постановлении № 6001-22-00-6ап/245 от 21 апреля 2022 года СКАД дает оценку данному вопросу.
Товариществом «Fermastat» за первое полугодие 2018 года предоставлена налоговая отчетность по форме ФНО 910.00, согласно которой оборот составил 57 724 050 тенге. За второе полугодие 2018 года предоставлена налоговая отчетность по форме ФНО 910.00, где оборот составил 56 973 696 тенге. Итого облагаемый оборот за 2018 год составил 114 697 746 тенге.
19 мая 2021 года Управлением в адрес Товарищество выставлено уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, в котором указано на необходимость произвести постановку на регистрационный учет по НДС.
Решением ДГД по Мангистауской области жалоба Товарищества на оспариваемое уведомление оставлена без удовлетворения.
Отказывая в удовлетворении иска, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что оспариваемое уведомление соответствует требованиям пункта 7 статьи 82 и не противоречит требованиям статей 94, 96 Налогового кодекса, а также порядку выставления уведомления об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан, содержание уведомления соответствует требованиями статей 114, 115 Налогового кодекса.
Данные выводы судов первой и апелляционной инстанций являются обоснованными, они соответствуют нормам налогового законодательства.
Пунктами 1, 2 и 4 статьи 82 Налогового кодекса предусмотрено, что обязательной постановки на регистрационный учет по НДС подлежат в частности юридические лица – резиденты.
В случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по НДС, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС.
Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 82 Налогового кодекса при выявлении лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи, не представившего налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС, в порядке, определенном пунктом 2 настоящей статьи, налоговый орган не позднее пяти рабочих дней с момента выявления такого налогоплательщика направляет ему уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан в порядке, определенном статьей 115 настоящего Кодекса.
В данном случае, нарушение было выявлено в ходе проведенного анализа Департаментом, которым и было поручено Управлению выставить уведомления в отношении юридических лиц, указанных в приложении и предоставить информацию в срок до 17 мая 2021 года.
После чего, 19 мая 2021 года Управлением было сформировано и направлено в отношении Товарищества уведомление об устранений нарушений налогового законодательства, поскольку по представленным декларациям размер оборота истца за 2018 год превысил минимум оборота установленного Налоговым кодексом в размере 30 000-кратного месячного расчетного показателя.
Из содержания данного уведомления видно, что оно вынесено на основании подпункта 12) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса, то есть об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан.
Доводы истца о том, что Управлением вынесено уведомление по результатам камерального контроля, не заслуживают внимания, поскольку в материалах дела нет достаточных данных, свидетельствующих о проведении налоговым органом камерального контроля.
Установлено, что факт нарушения налогового законодательства Товариществом выявлен Департаментом, которым и дано указание Управлению о необходимости вынесения уведомления в адрес Товарищества, поэтому отсутствовала необходимость в проведении камерального контроля.
Также следует учесть, что подача заявления о регистрационном учете по НДС является обязанностью Товарищества, которое не отрицает факт превышения оборота за 2018 год 30 000-кратного месячного расчетного показателя.
Из пояснений представителя Товарищества Асауовой М.С., данных на судебном заседании кассационной коллегии, видно, что Товарищество, не отрицая факт превышения оборота за 2018 года 30 000-кратного месячного расчетного показателя, до настоящего времени не подавало заявление в налоговый орган о постановке на регистрационный учет по НДС.
Изложенное свидетельствует, что Товариществом в течение длительного времени не выполняется его налоговая обязанность, предусмотренная статьей 82 Налогового кодекса, хотя оно надлежащим образом уведомлено об этом и факт нарушения налогового законодательства им не отрицается.
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 8 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК) граждане и юридические лица должны действовать при осуществлении принадлежащих им прав добросовестно, разумно и справедливо, соблюдая содержащиеся в законодательстве требования, нравственные принципы общества. Не допускаются действия граждан и юридических лиц, направленные на причинение вреда другому лицу, на злоупотребление правом в иных формах, а также на осуществление права в противоречие с его назначением. В случае несоблюдения указанных требований суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.
В данном случае суд кассационной инстанции в действиях Товарищества усматривает злоупотребление правом, так как Товариществом в течение длительного времени не выполняется его налоговая обязанность на подачу заявления в налоговый орган для постановки на регистрационный учет по НДС, хотя оно надлежащим образом уведомлено об этом и указанный факт нарушения налогового законодательства им не отрицается.
Следует учесть, что Товариществом административный иск по данному делу инициирован на основании неправильного указания в письмах Департамента и Управления о проведении в его отношении камерального контроля, хотя оспариваемое уведомление вынесено на основании подпункта 12) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса.
При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы не имеется, вынесенные по делу судебные акты подлежат оставлению в силе.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
