О признании незаконным и отмене уведомления Государственных доходов
№6001-23-00-6ап/1270 от 12.12.2023г.
Истец: АО «БФ» (далее - Общество)
Ответчик: РГУ (далее - Департамент) «Департамент государственных доходов»
Предмет спора: о признании незаконным и отмене уведомления №458 от 31 декабря 2021 года в части
Пересмотр по кассационной жалобе истца ФАБУЛА: На основании предписания №458 от 03 сентября 2021 года Департаментом проведена комплексная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. По результатам проверки вынесен акт и выставлено уведомление №4 от 31 декабря 2021 года, которым Обществу начислены: -КПН в размере 177 778 915 тенге и пени 33 795 960 тенге; -НДС за нерезидента - 1 848 132 тенге и пени в размере 14 160 тенге. Всего начислено 213 437 167 тенге. 10 февраля 2022 года истцом подана жалоба в Министерство финансов Республики Казахстан, решением которого от 18 июля 2022 года в ее удовлетворении отказано.
Судебные акты:
1-я инстанция: иск удовлетворен частично. Признано незаконным и отменено уведомление в части начисления КПН в размере 2 594 005 тенге и соответствующей суммы пени. В остальной части иска отказано.
Апелляция: решение суда оставлено без изменения.
Кассация: постановление судебной коллегии отменено с направлением дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.
Выводы: разрешая спор и отказывая в удовлетворении иска, местные суды пришли к выводу о законности выставленного уведомления по следующим основаниям. Так, суды со ссылкой на пункты 1 и 3 статьи 128 Налогового кодекса посчитали правомерными действия ответчика по исключению из вычетов расходов Общества по договору SWAP №398 от 17 октября 2014 года в сумме 709 309,9 тыс. тенге, признав их расходами от переоценки обязательств, фактически не выплаченных в адрес Национального Банка РК. Вместе с тем, коллегией не дана правовая оценка доводам истца о необходимости применения к спорным правоотношениям положений пункта 2 статьи 126, статьи 130 Налогового кодекса с изучением декларации за 2015 год, в котором Банк признал доходом сумму в размере 5032 090, 4 тыс. тенге по договору SWAP.
В связи с падением курса валюты за период с 31 декабря 2015 года по 17 октября 2016 года (на дату окончания сделки) признал расход на сумму 709 309 919 тенге. Соответственно итоговой суммой дохода должна быть признана разница между ранее признанным доходом за 2015 год и признанным расходом, корректирующим ранее признанный доход, что составляет 4 485 300, 0 тыс. тенге. Соответствующие декларации за 2015 год судами не истребованы, в материалах дела отсутствуют. Признавая правильным исключение из вычетов по КПН расходов по вознаграждению в размере 116 112, 9 тыс. тенге суды исходили из того, что вознаграждение выплачено по договору SWAP по ставке 3% в размере 1 800 000 долларов США по фиксированному курсу 181, 5 на дату 17 октября 2014 года и 18 октября 2015 года.
При этом подтверждающие платежные документы в материалах дела отсутствуют. Доводы истца о начислении расходов по вознаграждению с применением текущего рыночного курса валюты на дату выплат в соответствии с МСФО и статьей 103 Налогового кодекса, а также о фактическом отнесении суммы расходов в размере 116 112, 9 тыс. тенге к другому договору SWAP судами не проверены. Рассматривая спор по вопросу об отнесении на вычеты расходов по провизиям, суды пришли к выводу о неправомерности действий истца по отражению указанных расходов в бухгалтерском учете на счете 3580 «Нераспределенная чистая прибыль (непокрытый) убыток прошлых лет.
Вместе с тем, по данному вопросу в материалах дела имеется письма - разъяснения Национального Банка и Агентства по регулированию и развитию финансового рынка, которым судами не дана правовая оценка, для выяснения правомерности отнесения указанных расходов на бухгалтерский счет 3580 не приглашены специалисты в области МСФО.
В части исключения из вычетов по КПН суммы НДС в размере 65 745, 9 тыс. тенге, не подлежащих отнесению в зачет, отказывая в иске, суды пришли к выводу, что истцом не представлены документы, подтверждающие обороты, освобожденные от НДС и суммы НДС по товарам, работам, услугам, относимых в зачет при применении пропорционального метода в разрезе налоговых периодов. Однако в материалах дела имеются первичные документы (платежные поручения по уплате НДС за нерезидента, реестры счетов-фактур по НДС), которым судами не дана правовая оценка.
Из пояснений представителей истца на заседании кассационной инстанции следует, что вся первичная документация имеется и была представлена в суд первой инстанции, однако не приобщена к материалам дела. Касательно неправомерности применения освобождения от налогообложения доходов от оказания услуг по технической поддержке выводы судов не основаны на материалах дела.
В частности, судами не приобщены к делу договоры на поставку и внедрение автоматизированной банковской системы и договоры на оказание услуг по технической поддержке лицензионного программного обеспечения, соответствующие заявки на оказание услуг и акты выполненных работ, платежные документы, что исключает возможность дачи правовой оценки доводам кассационной жалобы истца.
Также при рассмотрении спора судами не проверены доводы истца о том, что услуги по технической поддержке оказаны в результате активной деятельности, что исключает возможность отнесения таких расходов к роялти.
Принимая во внимание необеспечение судами полноты и объективности рассмотрения дела, основополагающих принципов административного судопроизводства, установленных статьями 7 и 16 АППК, обжалуемые судебные акты по данному делу подлежат отмене с направлением на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции в ином составе суда.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела
