Комментарий к статье 277. Уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет  Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях  

      Уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, совершенное путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов с третьими лицами при наличии задолженности в период действия распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - 

      влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере пятнадцати месячных расчетных показателей, на субъектов среднего предпринимательства - в размере тридцати, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти процентов от суммы произведенных расчетов. 

      Комментируемая статья устанавливает административную ответственность за уклонение от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Хотя точнее было бы назвать предусмотренный ст. 277 КоАП состав уклонением от погашения недоимки, поскольку исходя из объективной стороны данного правонарушения предполагается, что сумма причитающихся государству налогов уже исчислена самим налогоплательщиком (или начислена ему органами государственных доходов), не оспаривается им, является его действительным долгом перед государством и просрочена в своей уплате (недоимка). 

      Родовым объектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, является установленный в Налоговом кодексе РК порядок налогообложения и налогового администрирования налоговых правоотношений. 

      Непосредственным объектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, является право государства на получение в свой доход денег от налогоплательщиков в виде начисленных (исчисленных) и просроченных в уплате налогов. 

      Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, характеризуется совершением налогоплательщиком виновных противоправных действий, направленных на уклонение от уплаты начисленных ему (исчисленных им) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.  

      Комментируемая статья сразу же определяет и способ совершения данного правонарушения – путем осуществления налогоплательщиком взаиморасчетов с третьими лицами. Взаиморасчеты с третьими лицами позволяют налогоплательщику направить причитающиеся ему от его должников деньги и имущество сразу же на исполнение его собственных обязательств или на погашение его собственных долгов перед его кредиторами по усмотрению самого налогоплательщика, минуя его расчетный счет и кассу и, следовательно, минуя их направление на приоритетное и преимущественное погашение налоговой задолженности. Для этих целей налогоплательщиком могут использоваться двух- и многосторонние гражданско-правовые сделки уступки требования и перевода долга, а также многосторонние акты проведения взаимозачетов и сверки взаиморасчетов с должниками и кредиторами налогоплательщика.  

      В таких случаях никто не подвергает никакому сомнению право государства на получение от налогоплательщика причитающихся ему налогов, но реализация этого права ввиду отсутствия денег на расчетных счетах и в кассе налогоплательщика отодвигается на неопределенный срок и может производиться после удовлетворения требований других кредиторов налогоплательщика, которые по закону не имеют преимущественного перед государством права на удовлетворение своих требований в случае отсутствия или недостаточности у налогоплательщика денег на его расчетном счете и в кассе.  

      Если же удовлетворяются требования кредиторов, пользующихся преимущественным правом на удовлетворение своих требований в приоритетном перед государством порядке и очередности, предусмотренной гражданским и банковским законодательством РК, то в таком случае состава правонарушения по комментируемой статье не будет, поскольку кредиторы приоритетных очередей в любом случае получили бы удовлетворение своих требований в преимущественном перед государством порядке. 

      При этом для признания деяния административным правонарушением такие взаиморасчеты должны осуществляться тогда, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и одновременно действует распоряжение органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе. Соответственно, не будет признаваться уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет проведение налогоплательщиком взаиморасчетов с третьими лицами, если у него не имеется задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, имеется задолженность только по пене или штрафам и (или) не имеется действующего распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе.  

      Кроме того, деяние для признания его административным правонарушением по ст. 277 КоАП не должно содержать признаков уголовно наказуемого деяния, преследуемого и наказуемого в соответствии с Уголовным кодексом РК как за уклонение от уплаты налогов физических лиц и с организаций. 

      Субъективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, характеризуется виной в форме умысла. Налогоплательщик сознает противоправный характер своего деяния, предвидит наступление общественно опасных последствий, желает их наступления либо сознательно их допускает, но относится к ним безразлично. В данном случае цель и мотивы совершения правонарушения имеют существенное значение для установления формы вины – налогоплательщик сознает наличие у него недоимки (исчисленных им самостоятельно по декларации или расчету или начисленных ему органами государственных доходов по уведомлению налогов и других обязательных платежей в бюджет, уплата которых им просрочена), знает о действии распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе и, тем не менее, умышленно уклоняется от погашения недоимки путем взаиморасчетов с третьими лицами, минуя собственные расчетный счет и кассу. При этом налогоплательщик руководствуется корыстными мотивами.  

      Субъектами административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, являются категории налогоплательщиков, прямо указанные в санкции ст. 277 КоАП: физические лица, некоммерческие организации и субъекты предпринимательства (индивидуальные предприниматели и коммерческие организации). Другие категории налогоплательщиков, равно как и другие участники налоговых правоотношений (налоговые агенты, платежные операторы, сборщики налогов и налоговые представители) субъектами правонарушения по ст. 277 КоАП не являются. 

      Состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, является материальным. Для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, необходимо установление факта причинения государству материального вреда в виде невзысканных в результате уклонения налогоплательщика от их уплаты налогов.  

      Совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 277 КоАП, влечет фиксированный штраф на физических лиц и субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – 15 МРП, а также процентный штраф – на субъектов среднего предпринимательства – 30%, а на субъектов крупного предпринимательства – 50% от суммы произведенных расчетов. Взыскание налагается органами государственных доходов или судом, в случае рассмотрения дела об административном правонарушении в суде.  

      Наложение штрафа за совершенное правонарушение не освобождает налогоплательщика в соответствии с ч. 5 ст. 55 КоАП от исполнения им своих обязанностей, устранения нарушения и погашения имеющейся у него недоимки.  

Научно-практический комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях (постатейный) от Авторского коллектива: 

      Бачурин Сергей Николаевич, к.ю.н., доцент – глава 48 (в соавторстве с Хакимовым Е.М.); 

      Габдуалиев Мереке Трекович, к.ю.н. – главы 11, 21, 22, 23; 

      Жусипбекова Айнур Маратовна, м.ю.н. – глава 13 (в соавторстве с Карпекином А.В.); главы 33, 39 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.);  

      Карпекин Александр Владимирович, к.ю.н., доцент – глава 13 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Корнейчук Сергей Васильевич – главы 2; глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Хакимовым Е.М.); глава 8; глава 25 (в соавторстве Хакимовым Е.М.); статьи 457-470, 488, 488-1, 491-506; главы 28, 30, 52; 

      Корякин Илья Петрович, д.ю.н., профессор – глава 49; 

      Кысыкова Гульнара Бауыржановна, к.ю.н. – глава 20; 

      Омарова Ботагоз Акимгереевна, к.ю.н. – главы 17; глава 18 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); главы 26, 31; глава 32 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); 

      Парманкулова Баян Асханбаевна – глава 18 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); главы 19, 32 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); глава 43 (в соавторстве с Тукиевым А.С.);  

      Подопригора Роман Анатольевич, д.ю.н., профессор - глава 24, статьи 489, 489-1, 490; 

      Порохов Евгений Викторович, д.ю.н. – главы 14, 15, 16, 29, статьи 471-475; 

      Сейтжанов Олжас Темиржанович, к.ю.н., доцент, – глава 4; глава 5 (в соавторстве с Хакимовым Е. М.); глава 6 (в соавторстве с Корнейчук С.В., Хакимовым Е.М); глава 9; глава 10 (в соавторстве Шаймерденовым Б.Е. Филиным В.В.); глава 33 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); глава 36 (в соавторстве с Шаймерденовым Б.Е.); глава 39 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Смышляев Александр Сергеевич, доктор PhD. – главы 38, 40, 42, 43-1 (в соавторстве с Тукиевым А.С.); глава 44; 

      Тукиев Аслан Султанович- к.ю.н., доцент – главы 1, 3, 35; главы 38, 40, 42, (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 43 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); глава 43-1 (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 44-1 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 45; 46 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 47;  

      Филин Владимир Владимирович, к.ю.н, доцент – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Шаймерденовым Б.Е.);  

      Хакимов Ержан Маратович, м.ю.н. – глава 5 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Корнейчук С.В.); глава 7; глава 25 (в соавторстве с Корнейчук С.В.); главы 34, 41; глава 48 (в соавторстве с Бачуриным С.Н.); глава 53; 

      Шаймерденов Болат Еркенович, м.ю.н., – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Филиным В.В.); глава 12; статьи 476-487, 507-509; глава 36 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); главы 37, 50, 51.  

      Шипп Денис Алексеевич – главы 44-1, 46 (в соавторстве с Тукиевым А.С.). 

Дата изменения акта:  01.01.2020  Дата принятия акта:  01.01.2020  Место принятия:  100050000000  Орган, принявший акт:  103001000000  Регион действия:  100000000000  Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом:  5  Статус акта:  new  Сфера правоотношений:  029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000  Форма акта:  КОММ / КОД  Юридическая сила:  1900  Язык акта:  rus   

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела