Комментарий к статье 280-1. Нарушение порядка выписки счетов-фактур, а также нарушение системы учета перемещения товаров, включенных в перечень  Кодекса Республики Казахстан Об административных правонарушениях  

      1. Невыписка налогоплательщиком счета-фактуры в электронной форме - 

      влечет предупреждение. 

      2. Действие, предусмотренное частью первой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - 

      влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере сорока, на субъектов среднего предпринимательства - в размере ста, на субъектов крупного предпринимательства - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей. 

      3. Выписка налогоплательщиком счета-фактуры в электронной форме с нарушением срока - 

      влечет предупреждение. 

      4. Действие, предусмотренное частью третьей настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - 

      влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере двадцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере пятидесяти, на субъектов крупного предпринимательства - в размере ста месячных расчетных показателей. 

      5. Отсутствие заверенных печатью органов государственных доходов товаросопроводительных документов, оформление которых предусмотрено при вывозе за пределы территории Республики Казахстан товаров, включенных в перечень в нарушение системы учета перемещения товаров, - 

      влечет штраф в размере пятидесяти месячных расчетных показателей. 

      6. Действие, предусмотренное частью пятой настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - 

      влечет штраф в размере ста месячных расчетных показателей. 

      Примечание. Под товарами, включенными в перечень, следует понимать товары, код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и наименование которых включены в перечень товаров в соответствии с протоколом о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза, ратифицированным Законом Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года. 

      КОММЕНТАРИЙ______________________________________________ 

      Комментируемая статья устанавливает составы административных правонарушений, посягающих на установленный в РК порядок выписки налогоплательщиками счетов-фактур, а также на систему учета перемещения товаров, включенных в перечень товаров в соответствии с протоколом о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза, ратифицированным Законом РК от 9 декабря 2015 года.  

      Часть 1 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность налогоплательщика за невыписку им электронного счета-фактуры в случаях, когда налогоплательщик по требованию Налогового кодекса РК обязан выписать электронный счет-фактуру по реализованным им своему контрагенту товарам (работам, услугам). 

      Родовым объектом правонарушений, предусмотренных ст. 280-1 КоАП, является установленный в законодательных актах РК и охраняемый государством порядок налогообложения и налогового администрирования налоговых отношений.  

      Непосредственным объектом административных правонарушений, предусмотренных ч. 1, 2, 3 и 4 комментируемой статьи, является установленный Налоговым кодексом РК и охраняемый государством порядок и сроки выписки налогоплательщиками электронных счетов-фактур.  

      Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 280-1 КоАП, характеризуется совершением налогоплательщиками как обязанными лицами противоправного виновного бездействия в виде невыписки в установленные Налоговым кодексом РК сроки электронного счета-фактуры, когда выписка такого счета-фактуры является для налогоплательщика обязательной по требованию Налогового кодекса РК. При этом для привлечения налогоплательщика к ответственности по комментируемой норме установленные в Налоговом кодексе РК сроки для выписки налогоплательщиком электронного счета-фактуры должны быть истекшими и не подлежащими восстановлению, а счета-фактуры - невыписанными на момент привлечения налогоплательщика к ответственности. В случае выписки налогоплательщиком электронного счета-фактуры с нарушением срока их выписки (просрочка выписки электронного счета-фактуры) налогоплательщик не должен привлекаться по норме ч. 1 и 2 ст. 280-1 КоАП, а должен привлекаться по ч. 3 ст. 280-1 КоАП. 

      Для привлечения к административной ответственности налогоплательщика, обязанного выписывать электронные счета-фактуры и не выписавшего их, достаточно выявления единичного случая невыписки им электронного счета-фактуры, совершенного им однократно.  

      Однако, при выявлении органом государственных доходов случаев неоднократной (двух и более раз) невыписки налогоплательщиком электронных счетов-фактур, когда такая выписка является обязательной для налогоплательщика, такие случаи должны квалифицироваться органом государственных доходов также как административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 комментируемой статьи, если только ранее налогоплательщик в течение года не привлекался к административной ответственности по ч. 1 ст. 280-1 КоАП.  

      Юридическая обязанность по выписке электронных счетов-фактур в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РК, является субъективной обязанностью налогоплательщиков, указанных в Налоговом кодексе. Данная обязанность возникает у налогоплательщиков в рамках организационных (процедурных) налоговых правоотношений с государством в случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе РК.  

      Комментируемая норма не применима к случаям нарушения порядка выписки счетов-фактур, когда налогоплательщик по Налоговому кодексу РК не обязан выписывать электронный счет-фактуру и (или) вправе выписывать счета-фактуры на бумажных носителях.  

      Электронный счет-фактура подлежит выписке только при наличии для этого достаточных правовых оснований, предусмотренных в качестве таковых в Налоговом кодексе РК. Как правило, правовым основанием для выписки электронного счета-фактуры является отгрузка налогоплательщиком товаров, оказание им услуг или выполнение работ, фиксируемых им совместно с его контрагентами сделок в соответствующих гражданско-правовых документах (договорах, исполняемых при самом их совершении, накладных на отпуск товарно-материальных запасов на сторону, товарно-транспортных накладных, актах приема-передачи имущества, оказанных услуг, выполненных работ и др.). 

      Cроки выписки электронных счетов-фактур установлены в Налоговом кодексе РК и измеряются периодом времени с момента совершения конкретного действия, которое является основанием для выписки электронного счета-фактуры.  

      Субъектами правонарушения, предусмотренного ч. 1, 2, 3 и 4 ст. 280-1 КоАП, являются субъекты предпринимательства, которые, по требованию Налогового кодекса РК, обязаны выписывать электронные счета-фактуры. Соответственно, нормы ч. 1, 2, 3 и 4 комментируемой статьи не применяются к налогоплательщикам, у которых отсутствует юридическая обязанность по выписке электронных счетов-фактур, а также к другим участникам налоговых правоотношений, не являющимся налогоплательщиками.  

      Субъективная сторона деяний, предусмотренных ст. 280-1 КоАП, для индивидуальных предпринимателей, обязанных выписывать электронные счета-фактуры, характеризуется виной в форме умысла либо неосторожности. Вина лица выявляется по психическому отношению физического лица к совершенным ими противоправным деяниям.  

      За совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 280-1 КоАП, установлено административное взыскание в виде предупреждения.  

      Данное взыскание налагается на правонарушителей органами государственных доходов путем указания его в постановлении о наложении административного взыскания и его объявления правонарушителю, а также обязательного вручения или направления ему копии постановления. В таком случае в целях квалификации дальнейших деяний правонарушителя при совершении им однородных правонарушений в будущем лицо считается подвергнутым административному наказанию с момента вручения (направления) ему постановления. 

      Часть 2 комментируемой статьи устанавливает более строгое наказание за повторное в течение года после наложения административного взыскания совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 280-1 КоАП.  

      В данном случае повторность совершения правонарушения является уже не отягчающим обстоятельством в его характеристике, а обязательным квалифицирующим признаком самостоятельного состава правонарушения для привлечения правонарушителя уже по ч. 2 ст. 280-1 КоАП.  

      Повторность совершения правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 280-1 КоАП, влечет за собой квалификацию противоправного деяния по невыписке электронного счета-фактуры в качестве самостоятельного состава правонарушения по ч. 2 ст. 280-1 КоАП. Повторность как квалифицирующий признак устанавливается не только фактически путем выявления количества и характера совершенных нарушителем противоправных деяний в течение года, но и юридически – путем установления факта привлечения данного лица к административной ответственности за правонарушение по ч. 1 ст. 280-1 КоАП, наличия вступившего в законную силу и неотмененного постановления о наложении административного взыскания по ч. 1 ст. 280-1 КоАП и неистечения с момента наложения взыскания годичного срока. 

      Если налогоплательщик совершил противоправное деяние неоднократно или продолжает его совершать до момента его выявления, но до этого момента налогоплательщик ранее в течение года не привлекался к административной ответственности по ч. 1 ст. 280-1 КоАП, то в таком случае привлечение его к ответственности по ч. 2 ст. 280-1 КоАП невозможно, поскольку отсутствует квалифицирующий признак повторности. В таком случае налогоплательщик должен привлекаться к ответственности и подвергаться наказанию по ч. 1 ст. 280-1 КоАП, даже если имеются признаки неоднократности совершения нарушения в течение года и однородности совершенных нарушений.  

      Неисполнение правонарушителем своей обязанности по выписке конкретного счета-фактуры в электронной форме после наложения на него за это административного взыскания (продолжение противоправного поведения) не является повторным совершением однородного правонарушения. В конечном итоге после выявления правонарушения налогоплательщик должен быть принужден к исполнению им своей юридической обязанности. Поэтому для привлечения к ответственности по ч. 2 ст. 280-1 КоАП за повторную невыписку электронного счета-фактуры необходимо совершение нарушителем нового однородного правонарушения в качестве самостоятельного эпизода в период времени после наложения на него взыскания по предыдущему постановлению. Однородным правонарушением будет признаваться невыписка налогоплательщиком нового электронного счета-фактуры по вновь возникшим основаниям в новом периоде времени.  

      Предусмотренные ч. 1 и 2 ст. 280-1 КоАП составы административных правонарушений являются формальными. Для привлечения к административной ответственности по ним не требуется установления факта причинения правонарушителем материального вреда государству в виде неуплаченных налогов. Вред государству от совершения правонарушений, предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 280-1 КоАП, заключается в нарушении лицом установленного законом порядка выписки электронных счетов-фактур, учета реализации товаров (работ, услуг) и возможные потери в будущем государственных доходов. Соответственно, мера наказания по данным составам административных правонарушений не может быть поставлена в зависимость от суммы неисполненного налогового обязательства (причиненного государству материального ущерба в виде неуплаченных налогов). 

      Если налогоплательщик в своих действиях (бездействии) по невыписке электронных счетов-фактур руководствуется мотивами сокрытия имеющихся у него объектов налогообложения или осуществляемой им налогооблагаемой деятельности и в итоге причиняет государству материальный вред в виде неуплаченных налогов, то в таком случае при выявлении органами государственных доходов фактов сокрытых объектов налогообложения и конкретных результатов налогооблагаемой деятельности налогоплательщик должен подвергаться наказанию по соответствующим статьям КоАП за сокрытие объектов налогообложения. В таких случаях невыписка электронных счетов-фактур следует наряду и по совокупности с иными признаками нарушения квалифицировать в качестве способа совершения другого административного правонарушения. Соответственно, налогоплательщик в таких случаях уже не должен привлекаться к административной ответственности по ч. 1 или ч. 2 ст. 280-1 КоАП. 

      За повторную в течение года после наложения взыскания невыписку налогоплательщиком электронного счета-фактуры, когда налогоплательщик обязан его выписать по требованию Налогового кодекса РК, правонарушитель подвергается наказанию в виде штрафа. Размер штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 280-1 КоАП, составляет:  

      - для субъектов малого предпринимательства – 40 МРП,  

      - для субъектов среднего предпринимательства – 100 МРП,  

      - для субъектов крупного предпринимательства – 150 МРП. 

      Размеры штрафов являются фиксированными и не подлежат изменению органом, их налагающим. При этом размеры штрафов ранжируются применительно к каждой из указанных в санкции комментируемой нормы категорий правонарушителей. Вследствие этого при назначении правонарушителю меры наказания по ч. 2 ст. 280-1 КоАП необходимо устанавливать, к какой группе субъектов предпринимательства он относится.  

      Штраф налагается органами государственных доходов или судом, в случае рассмотрения дела об административном правонарушении в суде.  

      Часть 3 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за выписку налогоплательщиком счета-фактуры в электронной форме с нарушением установленного для этого в Налоговом кодексе РК срока.  

      Привлечение за просрочку выписки электронного счета-фактуры следует в тех случаях, когда налогоплательщик, обязанный по требованию Налогового кодекса РК выписать электронный счет-фактуру, сделал это до привлечения его к ответственности, но при этом нарушил установленные Налоговым кодексом РК сроки выписки электронного счета-фактуры.  

      Предусмотренное ч. 3 комментируемой статьи правонарушение образует самостоятельный состав. В этой связи при установлении органом государственных доходов или судом факта выписки налогоплательщиком электронного счета-фактуры, совершенного налогоплательщиком после выявления факта невыписки счета-фактуры, но до привлечения налогоплательщика к административной ответственности, действия налогоплательщика должны квалифицироваться уже по ч. 3 ст. 280-1 КоАП как просрочка выписки электронного счета-фактуры.  

      Совершение налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 280-1 КоАП, влечет за собой применение к нему административного взыскания в виде предупреждения. 

      Данное взыскание налагается на правонарушителей органами государственных доходов путем указания его в постановлении о наложении административного взыскания и его объявления правонарушителю, а также обязательного вручения или направления ему копии постановления. В таком случае в целях квалификации дальнейших деяний правонарушителя при совершении им однородных правонарушений в будущем лицо считается подвергнутым административному наказанию с момента вручения (направления) ему постановления. 

      Часть 4 комментируемой статьи устанавливает административую ответственность за повторное в течение года после наложения административного взыскания совершение действия, предусмотренного ч. 3 комментируемой статьи. 

      Повторность совершения правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 280-1 КоАП, влечет за собой квалификацию противоправного деяния по просрочке выписки электронного счета-фактуры в качестве самостоятельного состава правонарушения по ч. 4 ст. 280-1 КоАП. Повторность как квалифицирующий признак устанавливается не только фактически путем выявления количества и характера совершенных нарушителем противоправных деяний в течение года, но и юридически – путем установления факта привлечения данного лица к административной ответственности за правонарушение по ч. 3 или 4 ст. 280-1 КоАП, наличия вступившего в законную силу и неотмененного постановления о наложении административного взыскания по ч. 3 или 4 ст. 280-1 КоАП и неистечения с момента наложения взыскания годичного срока. 

      Просрочка выписки электронного счета-фактуры не может быть длящимся правонарушением, поскольку подразумевает выписку налогоплательщиком счета-фактуры, но с нарушением установленного для этого законом срока. Соответственно, правонарушение считается оконченным в момент, когда налогоплательщик выписал электронный счет-фактуру с нарушением установленного для этого законом срока. Однако, новый эпизод просрочки выписки налогоплательщиком электронного счета-фактуры будет рассматриваться в качестве повторного в целях квалификации противоправного деяния в качестве правонарушения по ч. 4 комментируемой статьи только в том случае, если налогоплательщик ранее в течение года уже привлекался к административной ответственности по ч. 3 комментируемой статьи и годичный срок после этого не истек, а постановление не отменено. Во всех других случаях при наличии нескольких эпизодов просрочки налогоплательщиком выписки электронных счетов-фактур такие его действия должны квалифицироваться по ч. 3 ст. 280-1 КоАП и оформляться в рамках одного производства по делу об административном правонарушении в качестве одного правонарушения. Другими словами, без наличия вступившего в законную силу и вынесенного в течение года до выявления нового факта просрочки выписки электронных счетов-фактур постановления о наложении взыскания по ч. 3 ст. 280-1 КоАП, орган, налагающий на налогоплательщика взыскание за просрочку выписки электронного счета-фактуры, должен оформлять по всем установленным им эпизодам указанного противоправного действия налогоплательщика единый протокол и единое постановление по ч. 3 ст. 280-1 КоАП как впервые выявленное правонарушение. 

      За повторную в течение года после наложения взыскания просрочку выписки налогоплательщиком электронного счета-фактуры, когда налогоплательщик обязан его выписать по требованию Налогового кодекса РК, правонарушитель подвергается наказанию в виде штрафа. Размер штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 280-1 КоАП, составляет:  

      для субъектов малого предпринимательства – 20 МРП,  

      для субъектов среднего предпринимательства – 50 МРП,  

      для субъектов крупного предпринимательства – 100 МРП. 

      Размеры штрафов являются фиксированными и не подлежат изменению органом, их налагающим.  

      При этом размеры штрафов ранжируются применительно к каждой из указанных в санкции комментируемой нормы категорий правонарушителей. Вследствие этого при назначении правонарушителю меры наказания по ч. 4 ст. 280-1 КоАП необходимо устанавливать, к какой группе субъектов предпринимательства он относится.  

      Штраф налагается органами государственных доходов или судом, в случае рассмотрения дела об административном правонарушении в суде.  

      Часть 5 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность за отсутствие у лица, перемещающего за пределы РК товары, включенные в перечень, заверенных печатью органов государственных доходов товаросопроводительных документов, оформление которых предусмотрено при вывозе за пределы территории РК указанных товаров. 

      При этом, согласно примечанию к комментируемой статье, под товарами, включенными в перечень, следует понимать товары, код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и наименование которых включены в перечень товаров в соответствии с протоколом о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза, ратифицированным Законом РК от 9 декабря 2015 года. 

      Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 280-1 КоАП, заключается в перемещении правонарушителем за пределы РК товаров, включенных в перечень, по товаросопроводительным документам, не заверенным печатью органов государственных доходов. Такое перемещение осуществляется в нарушение установленного государствами-членами ЕАЭС порядка учета перемещения товаров на территории ЕАЭС.  

      Совершение правонарушения, предусмотренного ч. 5 ст. 280-1 КоАП, влечет для правонарушителя штраф в размере 50 МРП. 

      Часть 6 комментируемой статьи устанавливает административную ответственность лица, вывозящего за пределы РК товары, включенные в перечень, за повторное в течение года после наложения на него административного взыскания совершение им действия, предусмотренного ч. 5 комментируемой статьи. 

      За повторное в течение года после наложения взыскания перемещение лицом за пределы РК товаров, включенных в перечень, по товаросопроводительным документам, не заверенным печатью органов государственных доходов, правонарушитель подвергается административному наказанию в виде штрафа в размере 100 МРП. 

      Штраф налагается органами государственных доходов или судом, если дело рассматривается судом. 

Научно-практический комментарий к Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях (постатейный) от Авторского коллектива: 

      Бачурин Сергей Николаевич, к.ю.н., доцент – глава 48 (в соавторстве с Хакимовым Е.М.); 

      Габдуалиев Мереке Трекович, к.ю.н. – главы 11, 21, 22, 23; 

      Жусипбекова Айнур Маратовна, м.ю.н. – глава 13 (в соавторстве с Карпекином А.В.); главы 33, 39 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.);  

      Карпекин Александр Владимирович, к.ю.н., доцент – глава 13 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Корнейчук Сергей Васильевич – главы 2; глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Хакимовым Е.М.); глава 8; глава 25 (в соавторстве Хакимовым Е.М.); статьи 457-470, 488, 488-1, 491-506; главы 28, 30, 52; 

      Корякин Илья Петрович, д.ю.н., профессор – глава 49; 

      Кысыкова Гульнара Бауыржановна, к.ю.н. – глава 20; 

      Омарова Ботагоз Акимгереевна, к.ю.н. – главы 17; глава 18 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); главы 26, 31; глава 32 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); 

      Парманкулова Баян Асханбаевна – глава 18 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); главы 19, 32 (в соавторстве с Омаровой Б.А.); глава 43 (в соавторстве с Тукиевым А.С.);  

      Подопригора Роман Анатольевич, д.ю.н., профессор - глава 24, статьи 489, 489-1, 490; 

      Порохов Евгений Викторович, д.ю.н. – главы 14, 15, 16, 29, статьи 471-475; 

      Сейтжанов Олжас Темиржанович, к.ю.н., доцент, – глава 4; глава 5 (в соавторстве с Хакимовым Е. М.); глава 6 (в соавторстве с Корнейчук С.В., Хакимовым Е.М); глава 9; глава 10 (в соавторстве Шаймерденовым Б.Е. Филиным В.В.); глава 33 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); глава 36 (в соавторстве с Шаймерденовым Б.Е.); глава 39 (в соавторстве с Жусипбековой А.М.); 

      Смышляев Александр Сергеевич, доктор PhD. – главы 38, 40, 42, 43-1 (в соавторстве с Тукиевым А.С.); глава 44; 

      Тукиев Аслан Султанович- к.ю.н., доцент – главы 1, 3, 35; главы 38, 40, 42, (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 43 (в соавторстве с Парманкуловой Б.А.); глава 43-1 (в соавторстве со Смышляевым А.С.); глава 44-1 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 45; 46 (в соавторстве с Шипп Д.А.); глава 47;  

      Филин Владимир Владимирович, к.ю.н, доцент – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Шаймерденовым Б.Е.);  

      Хакимов Ержан Маратович, м.ю.н. – глава 5 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); глава 6 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Корнейчук С.В.); глава 7; глава 25 (в соавторстве с Корнейчук С.В.); главы 34, 41; глава 48 (в соавторстве с Бачуриным С.Н.); глава 53; 

      Шаймерденов Болат Еркенович, м.ю.н., – глава 10 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т., Филиным В.В.); глава 12; статьи 476-487, 507-509; глава 36 (в соавторстве с Сейтжановым О.Т.); главы 37, 50, 51.  

      Шипп Денис Алексеевич – главы 44-1, 46 (в соавторстве с Тукиевым А.С.). 

Дата изменения акта:  01.01.2020  Дата принятия акта:  01.01.2020  Место принятия:  100050000000  Орган, принявший акт:  103001000000  Регион действия:  100000000000  Регистрационный номер НПА, присвоенный нормотворческим органом:  5  Статус акта:  new  Сфера правоотношений:  029000000000 / 028000000000 / 029002000000 / 028004000000 / 029001000000 / 026000000000 / 001000000000 / 001008000000 / 030000000000  Форма акта:  КОММ / КОД  Юридическая сила:  1900  Язык акта:  rus   

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для  подробной информаций свяжитесь с Адвокатом / Юристом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

      Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация  Гражданские Уголовные Административные дела споры Арбитражные Юридическая компания Казахстан контора Судебные дела