Оспаривании уведомления и возмещении морального вреда Налоговый орган в нарушение НК исходил из показателей плотности сырой нефти, указанных в российских паспортах качества на ПСП Самара, что привело к неправильному определению объема нефти в баррелях, ее стоимости и незаконному доначислению компании рентного налога на экспорт от организаций нефтяного сектора, что привело к неправильному разрешению спора

Компания «А» обратилась в суд с иском к ГУ «Налоговое управление по городу Актобе» (далее – налоговый орган) об оспаривании уведомления и возмещении морального вреда. Заявление мотивировано тем, что налоговым органом неправомерно выставлено оспариваемое уведомление в части начисления рентного налога на экспорт от организаций нефтяного сектора в сумме 818 481 113 тенге и пени в сумме 143 849 501 тенге, поскольку налоговым органом неправильно определен коэффициент баррелизации нефти, исходя из плотности нефти, указанной в паспортах качества и актов приемки нефти, оформленных на приемо-сдаточном пункте Самара (далее - ПСП Самара), тогда как необходимо было руководствоваться данными паспортов качества, оформленных на ПСП Кенкияк в соответствии со стандартами Республики Казахстан.

           Впоследствии, увеличив заявленные требования, компания также просила взыскать с налогового органа компенсацию морального вреда. Решением специализированного межрайонного экономического суда Актюбинской области года в удовлетворении заявления компании отказано. Постановлениями апелляционной и кассационной судебных коллегий Актюбинского областного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Надзорная судебная коллегия по гражданским и административным делам Верховного Суда изменила оспариваемые судебные акты и признала незаконным уведомление № 1494 от 12 ноября 2013 года о начислении рентного налога в размере 818 481 113 тенге и пени в размере 143 849 501 тенге, вынесенное ГУ «Налоговое управление по городу Актобе» в адрес Компании «А», ввиду следующего. Из материалов дела следует, что на основании предписания № 1494 от 19 июня 2013 года проведена комплексная проверка Актюбинского филиала компании по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01 января 2009 года по 31 декабря 2012 года. По результатам проверки доначислены суммы налогов, из которых компанией оспаривается доначисление рентного налога на экспорт от организаций нефтяного сектора в сумме 818 481 113 тенге и пени 143 849 501 тенге. Из акта проверки следует, что Компанией занижен коэффициент баррелизации, используемый для перевода тонн в баррель в целях исчисления рентного налога. Компанией к налоговой проверке не представлены паспорта качества нефти, в связи с чем расчет произведен косвенным методом по актам приемки - передачи нефти на ПСП Самара. Отказывая в удовлетворении заявления Компании, местные суды исходили из того, что исчисление рентного налога производится в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Казахстан, поскольку только с указанного момента Бюллетень Верховного Суда Республики Казахстан № 6/2015 23 реализуемый налогоплательщиком товар может быть достоверно определен как экспортируемый и не предназначенный для внутреннего рынка. Рассчитанный налоговым органом коэффициент баррелизации и указанный коэффициент по паспортам качества нефти на ПСП Самара, используемый для перевода тонн в баррель, в целях исчисления рентного налога соответствуют нормам расчета исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, определенным налоговым законодательством.    Ввиду чего доначисление рентного налога и пени, произведенное налоговым органом косвенным методом, местными судами признано правомерным, оспариваемое уведомление признано вынесенным в соответствии с законом, в пределах полномочий государственного органа, и не нарушающим права, свободы и охраняемые законом интересы Компании. Судом первой инстанции неправильно истолкованы нормы налогового законодательства, апелляционной и кассационной инстанциями указанные нарушения не устранены. Согласно статье 302 Налогового Кодекса РК (далее - НК) налоговой базой для исчисления рентного налога является стоимость экспортируемой сырой нефти, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти и мировой цены.

                                                   В соответствии с пунктом 3 статьи 334 НК для определения мировой цены сырой нефти необходимо произвести перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну с учетом фактической плотности добытой сырой нефти, указанной в паспорте качества нефти, оформленном в соответствии с национальным стандартом, утвержденным уполномоченным органом в области технического регулирования. Между сторонами разногласий по объему экспортированной нефти в тоннах нет. Спор возник по применению коэффициента баррелизации, когда экспортируемый объем нефти в тоннах, в целях исчисления рентного налога на экспорт, переводится в баррели. Также налоговый орган не отрицает, что качество сдаваемой нефти на ПСП Самара отличается от качества принимаемой нефти на ПСП Кенкияк в начале маршрута, так как в магистральном трубопроводе смешивается нефть других нефтедобывающих компаний, чья нефть ниже или выше по качеству, чем у заявителя и на конечном пункте маршрута качество нефти, в том числе ее плотность, является усредненной. При расчете рентного налога на экспорт, Компания руководствовалась паспортами качества нефти, оформленными на ПСП Кенкияк, форма и порядок заполнения которых соответствуют национальному стандарту Республики Казахстан СТ РК 1474-2005 «Магистральные нефтепроводы. Порядок учета нефти при транспортировании и хранении», как предусмотрено нормой пункта 3 статьи 334 НК. Налогоплательщиком налоговому органу были представлены указанные паспорта качества нефти, оформленные на ПСП Кенкияк - в месте отправления нефти и передачи АО «К» для транспортировки по магистральному трубопроводу. Однако указанные паспорта качества нефти проверяющими не приняты во внимание и доначисление рентного налога необоснованно проведено косвенным методом, несмотря на отсутствие оснований, предусмотренных статьей 639 НК для использования указанного метода. Перевод единиц измерения из барреля в метрическую тонну производится с учетом фактической плотности добытой сырой нефти, указанной в паспорте качества нефти, оформленном в соответствии с национальным стандартом. Таким образом, в данном случае определяющим критерием является фактическая плотность именно добытой сырой нефти, определить которую возможно по паспортам качества, оформленным в месте добычи нефти, в соответствии с национальным стандартом, а не плотность экспортируемой Бюллетень Верховного Суда Республики Казахстан № 6/2015 24 нефти, которая является усредненной ввиду смешения нефти в магистральном трубопроводе.

Паспорта качества нефти на ПСП Самара составляются в соответствии с государственными стандартами Российской Федерации, а не национальными стандартами Республики Казахстан. Поступившая на ПСП Самара нефть является обезличенной и ее качественные характеристики не могут соответствовать требованиям налогового законодательства РК в части использования для расчета налоговой базы сведений о фактической плотности добытой нефти. Кроме того, в указанных паспортах, оформленных на ПСП Самара, нет сведений о заявителе, а в качестве сдающей стороны указано АО «К». При указанных обстоятельствах доводы ходатайства надзорная коллегия признала обоснованными. Надзорная коллегия указала, что экспортированным объемом будет являться количество нефти (с применением соответствующего коэффициента баррелизации), зафиксированное в местах отправления товара на основании показаний приборов учета согласно пункту 6 статьи 447 Таможенного кодекса. Налоговый орган в нарушение пункта 3 статьи 334 НК исходил из показателей плотности сырой нефти, указанных в российских паспортах качества на ПСП Самара, что привело к неправильному определению объема нефти в баррелях, ее стоимости и незаконному доначислению Компании рентного налога на экспорт от организаций нефтяного сектора. 

Внимание!   

       Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации,  составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.   

     Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.  

Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Защита Арбитражные Юридическая компания Казахстан Адвокатская контора Судебные дела