Признание незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки
ТОО «С» обратилось с заявлением к РГУ «Департамент государственных доходов по г.Алматы» о признании незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки от 18 марта 2016 года № 1534/1 Решением суда г. Астана от 19 августа 2016 года заявление удовлетворено частично и постановлено признать незаконным и отменить уведомление в части: - корректировки убытков по КПН за 2010 год на сумму 1 936 195 302 тенге; - начисления бонуса коммерческого обнаружения в размере 190 586 843 тенге и соответствующей суммы пени; - пени в размере 391 119 696,39 тенге по платежу по возмещению исторических затрат; - начисления пени за период с 23 по 29 декабря 2015 года. Обязать РГУ «Департамент государственных доходов по городу Алматы» произвести корректировку убытков с учетом начала добычи полезных ископаемых с 27 августа 2010 года, произвести перерасчет пени, начисленного по уведомлению по платежам по возмещению исторических затрат. Постановлением специализированной судебной коллегии от 3 ноября 2016 года решение изменено. Отменено в удовлетворенной части с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления. Спор между заявителем и Департаментом возник по вопросу определения момента начала добычи полезных ископаемых, который в силу требований норм статей 111 и 111-1 НК является основанием для перехода к исчислению КПН в общеустановленном порядке с отражением доходов в совокупном годовом доходе и расходов согласно их классификации в бухгалтерском учете. В соответствии со статьей 111 НК расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету с настоящим Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемых активов. Для целей настоящей статьи и статьи 111-1 настоящего Кодекса добыча после коммерческого обнаружения означает по контрактам на разведку, а также на совмещенную разведку и добычу с неутвержденными запасами полезных ископаемых – начало добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным для этих целей государственным органом РК.
Признание незаконным и отмене уведомления о результатах налоговой проверки
Согласно обжалуемому уведомлению момент начала добычи после коммерческого обнаружения определен с даты вынесения протокола Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых РК (далее – ГКЗ) от 10 апреля 2007 года, которым принят прирост начальных запасов нефти и газа месторождения Восточный Макат в пределах дополнительных площадей продуктивности, определенных в результате геологических работ, проведенных товариществом. Товарищество же определило момент начала добычи полезных ископаемых после коммерческого обнаружения с даты вынесения протокола ГКЗ от 29 октября 2010 года об утверждении запасов нефти и газа по месторождению Жана Макат. Удовлетворяя частично требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу, что запасы полезных ископаемых по контрактной территории заявителя были утверждены протоколом ГКЗ от 27 августа 2010 года № 959-10-У. Следовательно, корректировка убытков должна быть произведена с указанной даты. Коллегия не согласилась с выводами суда первой инстанции. В соответствии с пунктом 2 статьи 57 и пункта 3 статьи 58 Закона «О недрах и недропользовании» в редакции от 27 января 1996 года, пунктов 3 и 5 Правил включения запасов полезных ископаемых в государственный баланс и их списания с государственного баланса, утвержденных постановлением Правительства РК от 14 августа 2006 года. № 762, запасы полезных ископаемых, разведанных месторождений, подлежат государственной экспертизе, а добыча полезных ископаемых возможна только после проведения государственной экспертизы и дачи заключения, которое является основанием для их постановки на государственный учет, оформляемой в виде протокола ГКЗ. Коллегией установлено, что протоколом ГКЗ от 18 февраля 2005 года утверждены начальные геологические и извлекаемые запасы нефти и газа месторождения Восточный Макат с внесением в количествах и по категориям в Государственный баланс. Протоколом ГКЗ от 10 апреля 2007 года увеличены объемы запасов нефти и газа месторождения в целом по месторождению Восточный Макат (с учетом участка Жана Макат) по двум контрактным территориям ПФ «Э» и ТОО «С», ранее утвержденные протоколом ГКЗ от 18 февраля 2005 г., в результате проведения товариществом разведочных работ. Протоколом ГКЗ от 27 августа 2010 года были пересчитаны запасы по всему месторождению Восточный Макат, в связи с тем, что на контрактной территории ПФ «Э» дополнительно пробурены 18 скважин, на контрактной территории ТОО «С» - 2 скважины. При этом в постановочной части протокола отсутствует указание о внесении изменений в Государственный баланс запасов. Протоколом ГКЗ от 29 октября 2010 года были разделены утвержденные запасы углеводородов месторождения Восточный Макат между двумя недропользователями - ПФ «Э» и ТОО «С». Следовательно, протоколы ГКЗ от 27 августа 2010 года и от 29 октября 2010 года не могут быть взяты за основу для определения даты начала добычи после коммерческого обнаружения.
Материалами дела подтверждены факты добычи товариществом с 2007 года запасов нефти, утвержденных для ПФ АО «Э», а также добычи нефти в 2008, 2009 годы по объемам, идентичным после начала этапа промышленной эксплуатации (в 2012-2013 годы). В этой связи коллегия признала законным уведомление об определении момента начала добычи после коммерческого обнаружения - с даты вынесения протокола ГКЗ от 10 апреля 2007 года № 585-07-П. 2) АО «СНПС-А» обратилось с заявлением к РГУ «Департамент государственных доходов по Актюбинской области» о признании незаконным и отмене уведомления от 28 января 2016 года о результатах налоговой проверки. Решением суда г. Астана от 1 августа 2016 года заявление инвестора удовлетворено частично. Признано незаконным уведомление в части начисления бонуса от организаций нефтяного сектора (далее БКО) в сумме 1 657 775 тенге и пени в сумме 378 450 тенге. Постановлением специализированной судебной коллегии от 2 ноября 2016 года решение изменено. В удовлетворенной части отменено с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления. Отменяя уведомление, суд первой инстанции взял за основу пояснения специалиста - независимого эксперта ГКЗ о неправомерности начисления бонуса коммерческого обнаружения, так как стандартные работы по геофизическому исследованию, лабораторные испытания проб нефти и газа по уже обнаруженному месторождению не относятся к разведочным работам. Судом в решении указано о недоказанности налоговым органом увеличения запасов месторождения в результате проведения дополнительной разведки. Коллегия посчитала выводы суда первой инстанции ошибочными, противоречащими фактическим обстоятельствам дела. Протоколом заседания ГКЗ от 25 сентября 2012 года дополнительно утверждён прирост растворённого газа в объёме 30 млн. куб. м. Коллегия, руководствуясь подпунктом 1) части 1 статьи 317, статьями 318 и 319 НК, подпунктом 54) статьи 1, части 1 статьи 83, статьи 121 Закона «О недрах и недропользовании», пришла к выводу о том, что утверждение ГКЗ увеличения первоначально установленных извлекаемых запасов газа на 30 млн. куб.м. в совокупности со сведениями о геофизических исследованиях Компании, соответствующих понятию дополнительной разведки, являются основанием для доначисления БКО на физический объём увеличения запасов.
Установленное пунктом 2.11 протокола ГКЗ 2012 года уменьшение запасов другого вида полезных ископаемых – извлекаемой нефти – не отменяет факта увеличения запасов газа по сравнению с утверждённым протоколом ГКЗ от 20 февраля 2003 года. Следовательно, начисление уполномоченным органом БКО является правомерным. Выводы: изменения и отмены допущены судом первой инстанции по различным категориям дел, имеющих сложность в оценке как обстоятельств, имеющих значение для дела, так и представленных сторонами доказательств. Грубых нарушений норм законодательства не допущено. Проведение обобщения по отдельным категориям дел не представляется возможным ввиду недостаточного их количества. В этой связи предлагается проведение анализа судебной практики по рассмотрению дел о порядке налогообложения недропользователей, в области трансфертного ценообразования и по исполнению договорных обязательств совместно с судебной коллегией по гражданским делам.
Внимание!
Адвокатская контора Закон и Право, обращает ваше внимание на то, что данный документ является базовым и не всегда отвечает требованиям конкретной ситуации. Наши адвокаты готовы оказать вам помощь в юридической консультации, составлении любого правового документа, подходящего именно под вашу ситуацию.
Для подробной информации свяжитесь с Юристом / Адвокатом, по телефону; +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Юрист Юридическая услуга Юридическая консультация Гражданские Уголовные Административные дела споры Защита Арбитражные Юридическая компания Казахстан Адвокатская контора Судебные дела
