Салықтық тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы
№6001-23-00-6ап/1335 12.12.2023 ж.
Талапкер: "ТЖ" ЖШС (бұдан әрі – Серіктестік)
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер департаменті"РММ
Даудың мәні: 2020 жылғы 30 желтоқсандағы №38 салықтық тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп тану және күшін жою туралы
Талапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау: Департамент 2020 жылғы 27 ақпандағы №3 Нұсқама негізінде 2017-2019 жылдар кезеңінде серіктестіктің қызметіне кешенді салықтық тексеру жүргізді.
Тексеру нәтижелері бойынша құжаттық салықтық тексеру актісі жасалып, 2020 жылғы 30 желтоқсандағы №3 хабарлама шығарылды, оған талапкерге: - 353 415 324 теңге мөлшерінде КТС және 6 497 481 теңге өсімпұл; - 82 581 063 теңге мөлшерінде ҚҚС және 16 518 525 теңге өсімпұл есептелді. Барлығы 517 489 729 теңге есептелді. Серіктестік аталған хабарламаға ҚР Қаржы министрлігіне шағым берді, оның шешімімен оны қанағаттандырудан бас тартылды. Сотқа шағымдана отырып, талапкер тексеру жүргізу кезінде жол берілген рәсімдік бұзушылықтарды көрсетеді: тексеру тағайындау туралы актіде тексеру түрі көрсетілмеген, салықтық тексеру актісі тапсырылмаған, тексеруді тоқтата тұру жөніндегі талаптар және оны жүргізу мерзімдері бұзылған. Қосымша есептелген сомалардың мәні бойынша КТС бойынша шегерімдерден және ҚҚС бойынша есепке жатқызудан тараптардың Қаржы шаруашылық операцияларын нақты жүзеге асырғанын растайтын заңнама талаптарына сәйкес келетін бастапқы құжаттардың болуы себебінен 10 контрагентпен өзара есеп айырысуларды негізсіз алып тастауды негізсіз деп санайды.
Сот актілері:
1-ші инстанция: талапты қанағаттандырудан бас тартылды.
Апелляция: Жоғарғы сот істі апелляциялық сатыдағы соттың жаңа қарауына жібергеннен кейін облыстық соттың әкімшілік істер жөніндегі сот алқасы 2023 жылғы 6 наурызда қаулы шығарды, оған бірінші сатыдағы соттың шешімі күшінде қалды.
Кассация: істі соттың өзге құрамындағы апелляциялық сатыдағы сотқа жаңа қарауға жібере отырып, сот алқасының қаулысының күші жойылды.
Қорытындылар: дауды шешіп, талап қоюдан бас тарта отырып, апелляциялық саты тексеру тағайындау және жүргізу жөніндегі актілердің түпнұсқаларын, тексеру нәтижелері туралы актіні (л.д. 48-210 т. 7) талап ете отырып, салық органының тексеру тағайындау және жүргізу кезінде рәсімдік бұзушылықтарға жол бермеу және даулы хабарлама бойынша КТС және ҚҚС сомаларын есептеудің заңдылығы туралы қорытындыға келді. Алқа салықтық тексеру жүргізу кезінде оның күшін жоюға әкеп соғатын рәсімдік бұзушылықтардың болмауы бөлігінде апелляциялық сатының қорытындыларымен келіседі.
Мәселен, 2020 жылғы 3 маусымдағы №38 Нұсқама және оған қосымша нұсқама құқықтық статистика органдарында тіркелген; салықтық тексеру нәтижелері туралы актіге тексерушілер Д. М. және К. А. қол қойған және Салық кодексінің 158-бабына сәйкес тексеру актісі жасалған сәттен бастап тапсырылған болып есептеледі; тексеру жүргізу мерзімін ұзарту кезеңдерін ескере отырып, 26 жұмыс күнін құрады және бұзылған жоқ.
Сондай-ақ, сот талапкердің тексерілетін кезеңде тауарларды, жұмыстарды және көрсетілетін қызметтерді сатып алу жөніндегі шығыстарды растайтын жалпы сомасы 1 012 885 038 теңгені растайтын құжаттары жоқ екенін анықтады, бұл серіктестіктің бас бухгалтері ө. м. түсіндірмесімен расталады, нәтижесінде 202 577 007,6 теңге сомасына КТС сомасын төмендету туралы тексеру актісінің қорытындылары және көрсетілген сомадағы хабарлама бөліктер дұрыс. 10 контрагентпен өзара есеп айырысуды алып тастауға қатысты. Тексеру актісіне сәйкес өзара есеп айырысуды болдырмау үшін негіздер көрсетілген:
1) 2017 жылғы КТС және ҚҚС бойынша: "Т" ЖШС, "А–ТИ" ЖШС, "АП-1" ЖШС - шығыстарды Құжаттамалық растаудың болмауы: контрагенттерде шот-фактураларда көрсетілген жұмыстарды, қызметтерді жүзеге асыру үшін жеткілікті қызметкерлер штаты мен мүлік жоқ. "Т" ЖШС талапкердің үлестес тұлғасы болып табылады және 2017, 2018 жылдардағы КТС бойынша кірістерді толық көлемде көрсетпейді.
2) 2018 жылғы КТС және ҚҚС: "Т" ЖШС, "А–ТИ" ЖШС( орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығару себебінен ҚҚС), "ГАБЗ" ЖШС, "ST" ЖШС, "GC" ЖШС-шығыстарды Құжаттамалық растаудың болмауы: контрагенттерде шығыстарды Құжаттамалық растаудың болмауы қызметкерлердің штаты және шот-фактураларда көрсетілген жұмыстарды, қызметтерді жүзеге асыруға арналған мүлік. 3) 2019 жылғы КТС және ҚҚС: "С-С 18" ЖШС, "10Р" ЖШС, "ХС ПО" ЖШС, "KST Е" ЖШС, "А–ТИ" ЖШС - шығыстарды Құжаттамалық растаудың болмауы: контрагенттерде жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жүзеге асыру үшін жеткілікті қызметкерлер штаты мен мүлік жоқ, шот-фактураларда көрсетілген. "KST E" ЖШС КТС бойынша декларациядағы кірістерді көрсетпейді.
Апелляциялық сатыдағы қаулының күшін жоя отырып, кассациялық алқа Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағына сілтеме жасай отырып, 2022 жылғы 17 қарашадағы өз қаулысында соттардың істі жаңа қарау кезінде мәмілелердің орындалғанын растайтын бастапқы бухгалтерлік құжаттарды зерделеу, "Т" ЖШС-де тіркелген көлік құралдарының бар-жоғы туралы ұсынылған құжаттарға баға беру қажеттігін көрсетті. 2017 жылғы 5 қаңтардағы шарт бойынша.
Дауды шешу және талап қоюдан қайта бас тарту арқылы апелляциялық саты талапкердің контрагенттермен қосалқы мердігерлік шарттарының, "автомобиль көлігі туралы" Заңға сәйкес жол парақтарының жоқтығына, контрагенттердің нөлдік көрсеткіштері бар салық декларацияларын беруіне сілтеме жасай отырып, контрагенттерде қызмет көрсету, Жұмыстарды орындау үшін жеткілікті қызметкерлер мен мүліктің болмауы туралы қорытындыға келді.
Сонымен қатар, КТС бойынша шегерімдерден алып тастаудың және бастапқы құжаттардың болмауы себебінен контрагенттермен өзара есеп айырысудың ҚҚС бойынша есептеудің заңдылығы туралы алқаның қорытындылары мынадай негіздер бойынша мерзімінен бұрын болып табылады.
Осылайша, контрагенттердің ЖТС және нөлдік көрсеткіштері бар әлеуметтік салық бойынша салық декларацияларын беруі олардың қызмет көрсету үшін жеткілікті қызметкерлер мен мүліктің жоқтығын растамайды, өйткені контрагенттердің қызметіне қарсы салықтық тексеру жүргізілмеген.
"Автомобиль көлігі туралы" Заңға сәйкес жол парақтарының жоқтығы туралы соттардың қорытындылары олардың ішінара болуымен, мысалы, "ГАБЗ"ЖШС контрагенті бойынша теріске шығарылады. Тексерілетін кезеңнен кейін ҚҚС бойынша жекелеген контрагенттерді тіркеу есебінен шығару туралы жауапкердің дәлелдері қосымша есептеулердің негізіне алынбайды, өйткені салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес тауарларды, жұмыстарды және көрсетілетін қызметтерді алушыда ҚҚС сомаларын есепке алу құқығының пайда болуы үшін өнім берушінің осындай есептеуді жүргізу кезінде ҚҚС төлеуші болуы қажет.
Жоғарғы Соттың "соттардың салық заңнамасын қолданудың кейбір мәселелері туралы" 2022 жылғы 22 желтоқсандағы Нормативтік қаулысының 16-тармағында салық кодексінің 400-бабының 1-тармағынан тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыда ҚҚС сомаларын есепке алу құқығының туындауы үшін өнім берушінің ҚҚС төлеуші болуы қажет екендігі көзделген. Сонымен қатар, апелляциялық сатымен талапкердің 2020 жылы пандемия себебінен 2021 жылы контрагенттер тапсырған тексерілетін кезең үшін Есептіліктің қосымша нысандарының болуы және олардың КТС және ҚҚС сомаларын төлеуі туралы дәлелдері тексерілмеген.
Осылайша, кассациялық саты салық органынан 2017-2019 жылдар кезеңінде контрагенттер Төлеген КТС және ҚҚС сомалары туралы декларацияны, пирамиданы, ЭШФ-ты және ӘҚҚ туралы іріктемені қоса бере отырып, мәліметтерді талап етті. Алайда, сот отырысы барысында салық органының өкілдері төленген салықтардың талапкермен өзара есеп айырысуға жататындығын және қандай мөлшерде екенін түсіндіре алмады.
Көрсетілген мән-жай Іс үшін елеулі мәнге ие, өйткені өнім берушілердің салық есептілігінде талапкермен өзара есеп айырысуларды көрсету фактісі және салықтардың соңғы сомаларын төлеу талапкердің мұндай сомаларды ҚҚС бойынша есепке жатқызу және КТС бойынша шегерімдерге жатқызу құқығын растайды.
Баяндалғанның негізінде, істі қарау кезінде толықтығы мен объективтілігін қамтамасыз етпеуге, соттың белсенді рөлі қағидатын қолданбауға байланысты, осы іс бойынша апелляциялық сатының қаулысы істі соттың өзге құрамындағы сол сотқа жаңа қарауға жібере отырып, талапкердің ішінара қанағаттануына кассациялық шағымы жойылуға жатады.
Жаңа қарау кезінде сот талапкердің көрсетілген дәлелдерін тексеріп, қажет болған жағдайда іс бойынша қорытынды беру үшін АІЖК-нің 77-бабының тәртібімен маман ретінде тәуелсіз аудитор тағайындауы тиіс.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
