Мемлекеттік кірістерді тексеру нәтижелері туралы хабарламаның бөлігінде заңсыз деп тану және күшін жою
04.04.2023 ж. №6001-22-00-6ап/1775
Талапкер: "Ж"ЖШС
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер департаменті"РММ
Даудың мәні: тексеру нәтижелері туралы хабарлама бөлігінде заңсыз деп тану және күшін жою туралы
Жауапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау
ФАБУЛА:
Департамент 03.12.2020 жылғы Нұсқама негізінде серіктестікке ҚҚС төлеудің дұрыстығы мен уақтылығы, сондай-ақ қайтаруға ұсынылған ҚҚС сомаларының дұрыстығын растау мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді.
Тексеру мерзімі: 2019 жылғы 1 сәуірден 2020 жылғы 30 қыркүйекке дейін.
22.02.2021 жылғы тексеру нәтижелері бойынша акт жасалып, ҚР аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге 109 714 005 теңге мөлшерінде ҚҚС есептеу туралы, сондай-ақ есепке жатқызылатын ҚҚС сомасының бюджетке төлеуге жатпайтын қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кетуі туралы №140 хабарлама қойылды.1 223 712 584 теңге мөлшерінде.
Серіктестік тексеру нәтижелері туралы хабарламаға 19.07.2021 жылғы шешімімен шағымды қанағаттандырудан бас тартылған жоғары тұрған уәкілетті органға шағымданды.
Сотта Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттердің аумағына мұнай өнімдерінің экспортын растамау себебінен 321 223 428 теңге мөлшеріндегі ҚҚС сомасының қайтарылуын растауда хабарлама дауланады.
Сот актілері:
1-ші инстанция: сот иск шешіммен қанағаттандырылды.
Апелляция: шешім өзгеріссіз қалды.
Кассация: сот актілері күшінде қалды. 24.04.2023 жылғы ұйғарыммен қаулыдағы тізімдеме түзетілді.
Қорытындылар:
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі - Салық кодексі) 446-бабының 1-тармағына сәйкес тауарларды Қазақстан Республикасының аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше басқа мемлекеттің аумағына экспорттау кезінде қосылған құн салығының нөлдік ставкасы қолданылады.
Егер осы тарауда өзгеше белгіленбесе, тауарларды Қазақстан Республикасының аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше басқа мемлекеттің аумағына экспорттау кезінде қосылған құн салығын төлеушінің осы Кодекстің 46-тарауына сәйкес қосылған құн салығын есепке жатқызуға құқығы бар.
Салық кодексінің 152-бабының 5-тармағына сәйкес Қазақстан Республикасының аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің аумағына тауарлар экспортталған жағдайда осы Кодекске сәйкес қайтарылуға жататын қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде осы Кодекстің 447-бабында көрсетілген құжаттардан мәліметтер ескеріледі.
Салық кодексінің 447-бабының талаптарына сәйкес тауарлардың экспортын растайтын құжаттар:
өзгерістер, толықтырулар және оларға қосымшалар ескерілген шарттар (келісімшарттар) (бұдан әрі - тауарлар экспорты жүзеге асырылатын шарттар (келісімшарттар), ал тауарлар лизингі немесе заттар түрінде қарыз берілген жағдайда - лизинг шарттары (келісімшарттары), заттар түрінде қарыз беруді көздейтін шарттар (келісімшарттар), шарттар (келісімшарттар) (тауарларды дайындауға арналған келісімшарттар;
аумағына тауарлар импортталған Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің салық органының белгісі бар тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы, жанама салықтарды төлеу және (немесе) төлеудің өзге де тәсілі туралы (түпнұсқасында немесе көшірмесінде қағаз жеткізгіште) не өтініштердің тізбесі (қағаз жеткізгіште немесе электрондық түрде) нысанында);
тауарлардың Еуразиялық экономикалық одаққа мүше бір мемлекеттің аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше екінші Мемлекеттің аумағына өткізілуін растайтын тауарға ілеспе құжаттардың көшірмелері.
Салықтық тексеру барысында ҚР-дан ЕАЭО-ға мүше мемлекеттердің аумағына тауарлардың экспортын растайтын құжаттар ретінде талапкер:
Беларусь Республикасынан сатып алушылармен сұйытылған көмірсутек газын экспорттауға арналған шарттар: жалпы сомасы 184 876 709 теңге 69 тиын; Ресей Федерациясынан жалпы сомасы 106 841 528 теңге 88 тиын; Қырғыз Республикасынан жалпы сомасы 29 505 189 теңге 50 тиын;
аумағында тауарлар импортталған Беларусь Республикасының, Ресей Федерациясының және Қырғыз Республикасының салық органдарының белгісімен тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштер;
ҚР аумағынан ЕАЭО-ға мүше мемлекеттің аумағына тауарлардың өткізілуін растайтын теміржол көлігі жүкқұжаттарының (жөнелтуші үшін) телнұсқалары.
Салық органы ҚҚС сомасын қайтаруды растаудан бас тарту үшін негіздемені "келген күні" 27-бағанында межелі станцияда күнтізбелік мөртабан бедерімен теміржол жүк жүкқұжатының ұсынылмауын көрсетеді (халықаралық теміржол жүк қатынасы туралы келісімнің "жүкқұжатты толтыру жөніндегі түсіндірмесі" 8-бабы). Салық органының пікірінше, жүкқұжаттың телнұсқасын межелі станцияда белгісі жоқ тауарлардың ҚР аумағынан ЕАЭО - ға мүше басқа мемлекеттің аумағына өткізілгенін растайтын тауарға ілеспе құжат ретінде қарауға болмайды.
Халықаралық теміржол жүк қатынасы туралы Келісімнің 2-бөлімінің 7-тармағына сәйкес жүкқұжаттың телнұсқасы жөнелтушіге тасымалдау шарты жасалғаннан кейін беріледі. Жүкқұжаттың түпнұсқасы, жүктің келгені туралы хабарлама парағы жүкті межелі станцияға дейін алып жүреді және жүкті алушыда, жол ведомосі - тасымалдаушыда болады.
Демек, жөнелтушіге арналған жүкқұжаттың телнұсқасында тасымалдаушының күнтізбелік мөртабанының бедері болмайды, өйткені ол жүкті межелі станцияға дейін алып жүрмейді.
Іс материалдарында ЕЭА аумағы бойынша тауарлардың өткізілуін растайтын құжаттар бар:теміржол жүкқұжаттарының түпнұсқаларының, жол ведомостарының және жүктердің Ресей Федерациясына, Беларусь пен Қырғызстанға келгені туралы хабарламалардың көшірмелері, межелі станцияда тасымалдаушылардың күнтізбелік мөртабанының бедерлері бар.
Бұл құжаттарды талапкер сатып алушылардан сотқа ұсыну үшін талап еткен, өйткені салық органдары шот-фактуралардың телнұсқаларын ескермеген.
Талапкер ұсынған құжаттардың толықтығын қамтамасыз ету және дұрыстығын растау мақсатында бірінші сатыдағы сот жауапкерге ЕАЭО ек 49 - тарауының тәртібімен сатып алушылары компаниялар болып табылатын ЕАЭО - ға мүше мемлекеттердің кеден аумағына сұйытылған көмірсутек газының(пропан-бутан қоспасы) экспортын растайтын Ресей Федерациясының, Беларусь Республикасының және Қырғыз Республикасының кеден органдарынан мәліметтер сұратуды тапсырды, сұрауға қосымшада көрсетілген.
Соттың сұрауларына Беларусь Республикасының Мемлекеттік Кеден комитеті (28.02.2022 жылғы Жауап), Ресей Федерациясының Дағыстан Республикасы бойынша Федералды салық қызметі басқармасы (26.11.2022 жылғы жауап), Қырғыз Республикасының Экономика және қаржы Министрлігі жанындағы Мемлекеттік салық қызметі (14.12.2021 жылғы жауап) талапкердің 2019-2020 жылдар кезеңінде газ жеткізгенін растады.
Соттар тексеру актісі мен қайтарылуға жататын ҚҚС сомасын растаудан бас тарту туралы хабарламаның 321 223 428 теңге сомасы бөлігінде тұжырымдарының заңсыздығы туралы шешім қабылдады. Бұл ретте салық органына ҚҚС асып кетуінің көрсетілген сомасын қайтару бойынша міндет жүктелмеген, өйткені салық төлеушіге жеке шоттан ҚҚС асып кету сомасын қайтару тәртібі Салық кодексінің 49-тарауына сәйкес тексеру актісінің және шағымданбаған бөліктегі хабарламаның қорытындыларын ескере отырып жүзеге асырылуға тиіс.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
