Тексеру нәтижелері туралы хабарламаға салық төлеушінің (салық агентінің) шағымын қарау қорытындылары туралы хабарламаны заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы
№6001-23-00-6ап/1283 6.11.2023 ж.
Талапкер: "М"ЖШС
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер департаменті"РММ
Даудың мәні: 2022 жылғы 5 тамыздағы № 285/1 хабарламаға шағымды қарау нәтижелері бойынша шығарылған тексеру нәтижелері туралы хабарламаға және (немесе) жоғары тұрған мемлекеттік кіріс органының шешіміне салық төлеушінің (салық агентінің) шағымын қарау қорытындылары туралы хабарламаны заңсыз деп тану және оның күшін жою туралы.
Талапкер мен жауапкердің кассациялық шағымы бойынша қайта қарау
ФАБУЛА: Департамент Нұсқама негізінде "М" ЖШС-не қатысты салықтарды және бюджеттің басқа да міндетті төлемдерін уақтылы төлеуді дұрыс есептеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді.
2022 жылғы 17 наурызда "М" ЖШС №285 алдын ала акт табыс етілді, оған 2022 жылғы 12 сәуірде қарсылық берілді. 2022 жылғы 15 Сәуірде 18-Департамент оны беру мерзімін өткізіп алуына байланысты серіктестіктің алдын ала актіге қарсылығын қайтарды.
2022 жылғы 12 сәуірде Департаментпен "М" ЖШС №285 құжаттық салықтық тексеру актісі табыс етілді, оған сәйкес департамент 2019 жылғы 3 және 4 тоқсандағы КТС сомасын 25 957 1944 теңге және 108 104 702 теңге мөлшерінде қосымша есептеді, тиісінше шығын 3 256 689 658 теңгеге азайды. "М" ЖШС тексеру нәтижелеріне шағымданды, "Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі" ММ апелляциялық комиссиясының 2022 жылғы 5 тамыздағы шешімімен 1 хабарлама инвойс бойынша төленген кіріс бойынша төлем көзінен КТС есептеу бөлігінде 2018 жылғы 23 қазандағы №TR жойылды, қалған бөлігінде өзгеріссіз қалды. Осыдан кейін, 2022 жылғы 5 тамызда Департаментпен №285/1 хабарлама шығарылды, оған сәйкес "М" ЖШС 133 951 239 теңге сомасында КТС, 26 212 328 теңге сомасында өсімпұл (бұдан әрі – 2 хабарлама) қосымша есептелді. 2-хабарламаны шығару кезінде Департамент салық салынатын базадан 2018 жылғы 23 қазандағы №TR инвойсы қойылған 737 714,25 теңге мөлшеріндегі соманы алып тастады, осыған байланысты есептелген КТС сомасы 110 657 теңгеге (737 714,25*15%) азайды.
Сот актілері:
1-ші саты: талап қанағаттандырылды ішінара қаулы етілді: салық төлеушінің (салық агентінің) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағымын қарау қорытындылары туралы хабарламаны және (немесе) 2022 жылғы 5 тамыздағы №285/1 хабарламаға шағымды қарау нәтижелері бойынша шығарылған жоғары тұрған мемлекеттік кіріс органының шешімін корпоративтік табыс салығының есептелген сомалары бөлігінде заңсыз деп тану және жою 50 810 308 теңге мөлшерінде және өсімпұлдың тиісті сомасы.
Апелляция: шешім өзгеріссіз қалды.
Кассация: істі соттың өзге құрамындағы апелляциялық сатыдағы соттың жаңа қарауына жібере отырып, сот актілерінің күші жойылды.
Қорытындылар: "М" ЖШС қатысты жүргізілген тексерудің қорытындысы бойынша соңғысына "М" ЖШС резидент ТОСТІҢ пайдасына Төлеген кірістерді роялти нысанындағы кірістер деп тану нәтижесінде КТС сомалары қосымша есептелді.
Инвойстарға және олар бойынша төлеу жөніндегі деректерге сәйкес, "М" ЖШС төрт шарт бойынша MAG пайдасына төлемдер жүргізілді:
- 2016 жылғы 15 шілдедегі" МЕТКО " тобының тауар таңбасын пайдалануға арналған сублицензиялық шарт;
- 2015 жылғы 1 қазаннан бастап күшіне енген ат қызметтері туралы негіздемелік келісім;
- Сервистік орталықтың 2015 жылғы 1 қазандағы қызметтерін ұсыну туралы шарт;
-2015 жылғы 1 қазандағы Бизнес-қызметтер туралы негіздемелік келісім.
Ат қызметтері туралы негіздемелік келісімнің талаптарын, оған техникалық тапсырмаларды негізге ала отырып," MAG "бағдарламалық қамтамасыз етуге айрықша емес құқықтарды беру, әзірленетін бағдарламалық қамтамасыз етуге айрықша емес құқықтарды әзірлеу және беру жөніндегі" М " ЖШС қызметтерін, сондай-ақ әзірленетін және әзірленетін ат өнімдерін бейімдеу мен 19 модификациялауды қамтитын өзге де АТ қызметтерін көрсеткені жөн осы Келісім бойынша беріледі.
2015 жылғы 1 қазандағы Бірыңғай сервистік орталықтың қызметтерін ұсыну туралы шарт (бұдан әрі-БЖО шарты) бойынша "М" ЖШС мен "MAG" арасында жасалған, соңғысы "М" ЖШС шартқа 1-қосымшада сипатталған қызметтерді (стандартты қызметтер, сондай-ақ бағдарламалық қамтамасыз етуді және бағдарламалық компоненттерді пайдалануға құқықтар, 1.2-тармақта сипатталған бұдан әрі жеке-жеке "қызмет", ал бірлесіп "Қызметтер" деп аталады).
Осы Шарттың талаптарынан БЖО ол бойынша қызметтер көрсету серіктестікке осы бағдарламалық қамтамасыз етуді және бағдарламалық компоненттерді осы Шарттың бүкіл қолданылу мерзіміне пайдалану құқығын беруді білдіреді. Қызметтер бірыңғай сервистік орталық арқылы көрсетіледі.
Көрсетілген БЖО шарты бойынша көрсетілетін " MAG "қызметтері оларға серіктестікке үшінші тараптың мүддесі үшін осы құқықтарды пайдалану құқығынсыз бағдарламалық қамтамасыз етуді және бағдарламалық компоненттерді пайдалануға айрықша емес және берілмейтін құқықтарды берумен байланысты, осыған байланысты" Metro AG " да тиісті бағдарламалық қамтамасыз етуге /деректердің бағдарламалық компоненттеріне енгізу және оларды өңдеу бойынша қызметтер көрсетеді онда.
Бірінші және апелляциялық сатыдағы соттар серіктестіктің аталған БЖО шарты бойынша төлемдері де роялти түріндегі "MAG" кірістері болып табылады деген қорытындыға келді. Сондай-ақ соттар Департамент серіктестіктің заңда белгіленген мерзімде берілген Алдын ала актіге қарсылығын қайтару кезінде мынадай бұзушылықтарға жол берді деген қорытындыға келді.
"Құқықтық актілер туралы" Қазақстан Республикасы Заңының 14-бабының 2-тармағына сәйкес, Конституцияда көрсетілген оқиға басталған күннен басталатын конституциялық мерзімдерді қоспағанда, күндермен (тәуліктермен) есептелетін мерзім күнтізбелік күннен кейінгі келесі күні немесе оның басталуы айқындалған оқиға басталған күннен (тәуліктен) басталады Және белгіленген кезеңнің соңғы күнінде (соңғы тәулігінде) аяқталады.
Тиісінше, Департамент алдын ала актіні тапсырған күннен бастап он бесінші жұмыс күніне берілген "М" ЖШС-нің қарсылықтарын қарауы керек еді. Қарсылықтарды негізсіз қайтару нәтижесінде Департамент "М" ЖШС-нің резидент Департастің кірістері бойынша роялти нысанында Департаментпен білікті төлемдерді жүзеге асырған барлық мәмілелеріне баға берген жоқ.
Мұндай жағдайда бизнес-қызметтер көрсету туралы көрсетілген келісім бойынша қойылған инвойстар бойынша төлемдер сомасы актіге сәйкес КТС ұстауға жататын резидент нестің кірістерінен алып тасталуға жатады.
Бұл жағдайда соттар талапкердің алдын ала актіге қарсылығын тұтастай қарастырмауды заңды бұзу деп тани отырып, талап қоюды ішінара қанағаттандырды, бұл соттардың аталған заңды бұзу фактісіне тиісті баға бермегенін көрсетеді.
Соттар Департаменттің жоғарыда аталған заң бұзушылық фактісін тексерген жоқ немесе тиісті баға берген жоқ, олар салықтық тексерудің заңдылығына оның бір бөлігінде емес, тұтастай әсер етеді. Сондай-ақ соттар "М" ЖШС-нің көрсетілген сомаларға қолдануға жататын КТС ставкасы актіде көрсетілгендей 15% емес, 10% -. құрауы тиіс деген дәлелдерін негізді деп таныды.
Департаментке тексеруге "MAG" компаниясының резиденттік сертификаты ұсынылды, аталған резидент Департастің кірістері Департамент роялти түріндегі кірістер деп танылды.
Тиісінше, жоғарыда көрсетілген шарттар сақталды, осыған байланысты аталған кірістерден СИДН-де көзделгендей 10% ставка бойынша "М" КТС ЖШС ұстап қалуға тиіс болды. "М" ЖШС КТС ұсталмағандықтан, СИДН нормаларын қолдануға жатпайтындығы туралы Департаменттің дәлелдеріне соттар да тиісті құқықтық баға берген жоқ. Сонымен қатар, даудың мән-жайынан "М" ЖШС-нің "MAG" компаниясымен бірнеше келісімдер мен шарттар жасасқаны шығады. 1.7-тармаққа сәйкес.
Ат қызметтеріндегі келісім кіріспелері ат қызметтері туралы ережелер бағдарламалық жасақтаманы лицензиялауды, бағдарламалық жасақтаманы әзірлеуді, бағдарламалық жасақтама мен аппараттық құралдарды қолдауды және оларға қызмет көрсетуді және деректер орталығының операцияларын қоса алғанда, бірақ олармен шектелмей, бір келісімге біріктірілуі керек.
2.6. және 2.8. Келісімдер ат қызметтерінде мынадай анықтамалар берілген:" АТ-қызметтер " - бағдарламалық қамтамасыз етуді және деректер базасын ұсыну, бағдарламалық қамтамасыз етуді әзірлеу қызметтері және басқа да ат-қызметтер; "Басқа АТ қызметтері" - Ақпараттық технологиялар мен телекоммуникацияларға қатысты міндеттерді білдіреді, олар АТ қызметтері туралы негіздемелік келісімге сәйкес MAG компаниясына МС үшін орындалуы немесе ұсынылуы керек, олар аналитикалық Қызметтер, техникалық қызмет көрсету, деректерді түрлендіру қызметі, кеңес беру қызметі, оқыту, білім беру, қолдау, пайдалану қызметі сияқты элементтерді қамтуы мүмкін жүйелер, жүйені орналастыру қызметі, жүйенің аппараттық немесе бағдарламалық жасақтамасына қызмет көрсету, патчтарды жеткізу, жүйені жаңарту қызметі немесе сапа кепілдігі, бағдарламалық қамтамасыз ету, бағдарламалық қамтамасыз ету, Инфрақұрылым қызметтері және хостинг ретінде бағдарламалық қамтамасыз ету лицензиялары, олар бағдарламалық қамтамасыз ету қызметтері мен мәліметтер базасы мен бағдарламалық қамтамасыз етуді әзірлеу қызметтерінің бөлігі болып табылмайды. Жоғарыда айтылғандар соттар дауды қарау кезінде Тараптардың" АТ-қызметтерін ""М" ЖШС пассивті қызмет нәтижесінде, ал "басқа АТ-қызметтерін" MAG компаниясының белсенді қызметі нәтижесінде көрсеткендігі туралы дәлелдерін тексермегенін куәландырады. Қосымша есептелуге жататын роялти сомасының мөлшері ат қызметінің көрсетілген түрлерінің көлемін анықтауға байланысты, алайда соттар бұл мәселені зерттемеген және ат қызмет түрлерінің көлемін анықтаған жоқ (mag компаниясының пассивті қызметінен немесе белсенді қызметінен).
Сот алқасы аталған жағдайларды анықтау даудың дұрыс шешілуіне әсер етеді деп санайды. Осылайша, тараптардың дәлелдері назар аударуға лайық және қосымша тексеруді талап етеді, сондықтан істі басқа құрамдағы апелляциялық сатыдағы сотқа Жаңа сот қарауына жібере отырып, сот актілері жойылуға жатады.
Істі жаңа қарау кезінде сот іс үшін маңызы бар мән-жайларды толық анықтау, қайшылықтарды жою, тараптардың дәлелдерін мұқият тексеру, ұсынылған дәлелдемелерге баға беру және іс бойынша заңды және негізделген шешім шығару үшін қажет.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
