Камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кіріс органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама беру жөніндегі іс-қимылды заңсыз деп тану туралы
2023 жылғы 23 қазандағы №6001-23-00-6ап/14351807.11.2023 ж.
Талапкер: "Н-Н" ЖШС (бұдан әрі – Серіктестік)
Жауапкер: "Мемлекеттік кірістер Басқармасы" РММ (бұдан әрі-Басқарма)
Даудың мәні: 2022 жылғы 16 тамыздағы №5811кт700020 камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кіріс органдары анықтаған бұзушылықтарды жою және оның күшін жою туралы хабарлама шығару жөніндегі әрекетті заңсыз деп тану туралы
Талапкер: Ш. Д.
Жауапкер: ЧСИ
Мүдделі тұлға: К. А.
Даудың мәні: атқарушылық іс жүргізуді қозғау және оның күшін жою туралы қаулы шығару жөніндегі іс-қимылды тану туралы.
Талапкер мүдделі тұлғаның кассациялық шағымы бойынша қайта қарау
ФАБУЛА: салық есептілігінің деректерін талдау барысында "И и" ЖШС тәуекелдің жоғары дәрежесіне жатқызылды, өйткені оны тіркеу СМЭС-тің 2019 жылғы 16 қыркүйектегі заңды күшіне енген шешімімен жарамсыз деп танылды.
Сот шешімінде "И И К" ЖШС бірінші басшысының осы заңды тұлғаны құруға қатысы жоқтығы көрсетілген, заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында көрсетілген, оны құруға ешқандай қатысы жоқ, кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмаған және жүзеге асырмаған тұлғаның ерік білдіруінің жоқтығы анықталған.
Нысан бойынша КТС/ЖТС шегерімдері бойынша есепті кезеңдегі серіктестік
100.00 жалпы сомасы 41 853 036 теңгеге "И И и" ЖШС контрагентімен өзара есеп айырысулар жатқызылды.
2022 жылғы 16 тамызда басқарма камералдық бақылау жүргізу жолымен серіктестіктің қызметін тексерді, оның қорытындысы бойынша "салық төлеуші кабинеті" арқылы серіктестіктің атына камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кіріс органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама жолданды
№5811qт700020 (бұдан әрі-хабарлама).
2022 жылғы 13 қазан №атқару парағы негізінде ТжКБ 3910- 19-00-2/8480-1 2020 жылғы 30 наурыздағы жағдай бойынша К.А. пайдасына Ш. Б. берешек сомасын өндіріп алу туралы атқарушылық іс қозғалды.
Сондай-ақ, борышкерге қатысты ТЖК борышкерге белгілі бір әрекеттерді жасауға тыйым салу туралы, мүлікке тыйым салу туралы және банктік шоттардың нөмірлері туралы ақпаратты талап ету және ақша қаражаты болған кезде оларға тыйым салу туралы қаулылар шығарды.
ТЖК-нің атқарушылық іс қозғау туралы қаулысымен келіспей, талапкер азаматтық істі қарау кезінде К.А. - ның мүдделерін нотариалды куәландырылған сенімхат негізінде берілген мүлікті және барлық тиесілі пайыздар мен есептеулермен ақшалай қаражатты алу құқығымен әрекет еткен адвокат С. А. ұсынатындығына сотқа жүгінді. Жазбаша қолхатқа сәйкес С. а. к. а. беру үшін 1 398 186 теңге мөлшерінде қарыз сомасын алды. қарызды өндіріп алу туралы шешім шығарылған сәттен бастап екі жылдан астам уақыт бойы атқару парағын беру туралы өтінішпен сотқа жүгінбеді, бұл оның қарызды 2021 жылдың қазан айында қайтыс болған өкілінен алғанын көрсетеді.
Сот актілері:
1-ші саты: әкімшілік талапты қанағаттандырудан бас тартылды.
Кассация: сот актілері жойылды. Іс бойынша талапты қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығарылды.
2022 жылғы 16 тамыздағы №5811qт700020 салықтық тексеру нәтижелері туралы хабарлама заңсыз деп танылды және жойылды.
Қорытындылар: талап қоюды қанағаттандырудан бас тарта отырып, бірінші және апелляциялық сатыдағы соттар Серіктестік басқармасы тәуекелдің жоғары дәрежесіне негізді түрде жатқызылды және хабарлама жіберді деген қорытындыға келді. Серіктестік ұсынған құжаттар тек бастапқы бухгалтерлік құжаттарға ғана жатады және олардың болуы "И И К" ЖШС-ден тауарлардың нақты алынғандығының дәлелі бола алмайды, өйткені соңғысының атынан шарттарға У.е. қол қойған.. тауарларды босатуға арналған жүкқұжаттарға да ол қол қояды. Алайда, сот шешімімен у.ю. - ның қатысы жоқ. "И И К" ЖШС құруға.
Бірінші және апелляциялық сатыдағы соттардың бұл тұжырымдары негізсіз болып табылады, олар материалдық және іс жүргізу құқығының нормаларын дұрыс қолданбауға негізделген.
Салық кодексінің 6-бабына сәйкес Қазақстан Республикасының бюджетіне салықтар мен төлемдер айқындалуға тиіс. Салық салудың айқындылығы Қазақстан Республикасының салық заңнамасында салық төлеушінің салық міндеттемесінің туындауының, орындалуының және тоқтатылуының барлық негіздері мен тәртібін, салық агентінің салықтарды есептеу, ұстап қалу және аудару жөніндегі міндетін белгілеуді білдіреді.
Бірінші және апелляциялық сатыдағы соттар істің мән-жайларын толық және объективті зерттеуді қамтамасыз етпей, серіктестік пен оның контрагенті "И И К"ЖШС арасында жасалған мәмілелердің расталмағаны туралы негізсіз қорытындыға келді.
Мәселен, 2019 жылдың қазан және қараша айларында серіктестік пен ЖШС арасында
"И И К" тауарларды жеткізуге 20 шарт жасалды, олардың сипаттамасы, саны мен бағасы Шарттың ажырамас бөлігі болып табылатын Шарттың ерекшеліктерінде (қосымшаларында) көрсетілген.
Шартқа қосымшаларға сәйкес "И И К" ЖШС серіктестікке қосалқы бөлшектер, майлар, автошиналар, автомашиналарға майлау материалдары және т. б. түрінде тауар жеткізді.
Сатып алынған тауарлар бойынша шығыстарды шегерімге жатқызуды растайтын дәлел ретінде Серіктестік тауарларды босатуға арналған тиісті жүкқұжаттарды, чектерді, электрондық шоттарды ұсынды-
фактуралар, салыстыру актісі және төлем тапсырмалары.
Сот шешім шығарған кезде барлық бастапқы құжаттар (шарттар, тауарларды босатуға арналған жүкқұжаттар, чектер, электрондық шот-фактуралар, салыстыру актісі және төлем тапсырмалары) бірінші сатыдағы сотқа берілгенін ескермеген.
Серіктестіктің қызметі табыс алуға бағытталған және осы қызметті жүзеге асыруға байланысты оның шығыстары (шығындары) құжатталған.
Көрсетілген мән-жайлар Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағына сәйкес жоғарыда көрсетілген контрагентпен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегерімге серіктестіктің заңды түрде жатқызғаны туралы куәландырады.
Демек, Серіктестік Салық кодексінің 256-бабына сәйкес айналымдар бойынша ҚҚС сомасын заңды түрде есепке жатқызған.
Сондай-ақ, даулы хабарламаға "Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті" РММ талдау, статистика және тәуекелдерді басқару департаменті тәуекел – менеджмент басқармасы басшысының орынбасары Т. И. электрондық – цифрлық қолтаңбамен (бұдан әрі-ЭЦҚ) қол қойылғанын, ал хабарламаны басқарма басшысы А. Т. шығарғанын атап өткен жөн.
Электрондық құжат айналымы жүйесін (бұдан әрі – ЭҚЖ) пайдалану тәртібі Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2018 жылғы 31 қазандағы №703 қаулысымен бекітілген мемлекеттік және мемлекеттік емес ұйымдарда электрондық құжат айналымы жүйелерін құжаттау, құжаттаманы басқару және пайдалану қағидаларында (бұдан әрі – қағидалар) айқындалған.
Қағидалардың 5-тармағының 13), 17) тармақшалары электрондық құжат айналымы – мемлекеттік органдар, жеке және заңды тұлғалар арасында электрондық құжаттармен алмасу; электрондық құжаттың түпнұсқасы – электрондық цифрлық қолтаңбаның жабық кілтін пайдалана отырып жасалған, бастапқыда электрондық құжат форматында қалыптастырылған және қағаз құжаты жоқ электрондық цифрлық қолтаңбамен куәландырылған (қол қойылған) құжат түпнұсқа түпнұсқа.
Электрондық құжат және электрондық цифрлық қолтаңба туралы Заңның 7 - бабының талаптарына сәйкес " осы Заңның талаптарына сәйкес келетін және оған қол қоюға өкілеттігі бар адамның ЭЦҚ арқылы куәландырылған электрондық құжат қол қойылған қағаз тасығыштағы құжатқа тең.
Заңнама ЭЦҚ-мен куәландырылған электрондық құжатты да, ұйымның мөрімен және лауазымды адамның қолымен қағаз жеткізгіште орындалған түпнұсқамен расталған электрондық-цифрлық нысандағы құжаттың көшірмесін де пайдалануға мүмкіндік береді.
Басқарма серіктестікке электрондық тәсілмен берілген хабарлама электрондық құжат болып табылатынын жоққа шығармайды.
Қаржы министрінің 2018 жылғы 8 ақпандағы №146 "салықтық және кедендік әкімшілендірудің кейбір мәселелері туралы" бұйрығымен анықталған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама нысаны бекітілді
камералдық бақылау нәтижелері бойынша Мемлекеттік кірістер органдары (бұйрыққа №22 қосымша).
Бекітілген нысанға сәйкес хабарламада Мемлекеттік орган басшысының тегі, аты, әкесінің аты (бар болса) көрсетіледі және оның қолы қойылады.
ЭЦҚ туралы Заңның 12 - бабының 1-тармағына сәйкес электрондық цифрлық қолтаңбаны мемлекеттік органдардың лауазымды адамдары өз өкілеттіктері шегінде шығаратын электрондық құжаттарды куәландырған кезде пайдалана алады.
Демек, даулы хабарламаны жолдау және оған қол қою кезінде Т.И. басқарма басшысының міндетін атқармады, тиісінше осы хабарламаға қол қоюшы ретінде көрсетілмеуі тиіс, өйткені ол кезеңде мұндай құжаттарға қол қою құқығы болмаған.
АӨК-нің 36-бабының 1) тармағы осы Кодексте көзделген мемлекеттік органдардың ішкі Әкімшілік рәсімдері төмен тұрған мемлекеттік органдар мен лауазымды адамдардың жоғары тұрған органдарға бағыныстылығы жағдайында жүзеге асырылатынын белгілейді.
Осыған ұқсас ережелер "Қазақстан Республикасының мемлекеттік қызметі туралы" 2015 жылғы 23 қарашадағы Заңның 4-бабы 1-тармағының 10) тармақшасында жоғары тұрған мемлекеттік органдар мен лауазымды адамдар өз өкілеттіктері шегінде қабылдаған шешімдерді орындау міндетін регламенттейтін, бағынысты мемлекеттік қызметшілер мен төмен тұрған мемлекеттік органдардың мемлекеттік қызметшілері үшін қамтылады.
АӨК-нің 40-бабының 3-бөлігіне сәйкес мемлекеттік органның құрылымдық бөлімшесінің мәртебесі мен өкілеттігін айқындау мәселелері бойынша ереже бекітіледі.
Ережеге сәйкес Басқарма салықтық әкімшілендіру салаларында мемлекеттік басқару және бақылау функцияларын орындауға уәкілетті Департаменттің аумақтық органы болып табылады.
Ереженің 3-тарауында басқарма басшысының қызметін ұйымдастыру кезіндегі мәртебесі мен өкілеттіктері айқындалған. Осы тараудың 16-тармағына сәйкес басшы басқармаға басшылықты жүзеге асырады және Басқармаға жүктелген міндеттердің орындалуына және оның өз функцияларын жүзеге асыруына дербес жауапты болады және 19-тармақтың 9) тармақшасына сәйкес құзыреті шегінде Басқарма актілеріне қол қояды.
Даулы хабарлама басқарма атынан қалыптастырылды, онда қол қоюшы лауазымды тұлға – басшы А.Т. көрсетілген, тиісінше, талапкер үшін теріс құқықтық салдарға әкеп соғатын әкімшілік актіні тиісінше ресімдеу мақсатында осы кезеңге уәкілетті басшының немесе осы басқарманың орынбасарының ғана ЭЦҚ-мен куәландырылуы тиіс.
Қаралып отырған жағдайда әкімшілік актілерге АӨК-нің 79-бабында қойылатын талаптарға сәйкес келетін тиісті түрде қол қойылған хабарлама іс жүзінде жоқ, өйткені АӨК-нің 80-бабы бірінші бөлігінің 5) тармақшасын бұза отырып, лауазымды адамның қолы болмайды, серіктестікке теріс хабарламаларды жүктей алмайды
салдары.
Осылайша, жергілікті соттардың қорытындылары материалдық құқық нормаларын қолдану бөлігінде қате болып табылады, бұл іс бойынша талап қоюды қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығара отырып, даулы сот актілерінің күшін жоюға негіз болып табылады.
Апелляциялық шағым: сот шешімі талаптарды қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығарумен жойылды.
Кассация: апелляциялық сатыдағы қаулының күші жойылды, бірінші сатыдағы соттың шешімі күшінде қалды.
Қорытындылар: бірінші сатыдағы сот "атқарушылық іс жүргізу және сот орындаушыларының мәртебесі туралы" Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі-заң) 38-бабының 1-тармағын басшылыққа ала отырып, талап қоюды қанағаттандырудан бас тартты, өйткені соттың қорытындысы бойынша атқарушылық іс жүргізу қозғалған кезде өндіріп алушыға атқарушылық іс жүргізуді қозғаудан бас тарту міндетін жүктейтін Заңның көрсетілген нормасында көзделген негіздер өндіріс жоқ, ал талапкер ұсынған қолхат, сызылған мәтіні бар күнін көрсетпей, ТЖК-нің атқарушылық іс жүргізуді қозғау жөніндегі әрекеттерін заңсыз деп тануға негіз бола алмайды. Бұл ретте талапкердің К. А. мүдделі тұлға алдындағы міндеттемелерін орындағаны туралы куәландыратын басқа да сенімді дәлелдемелер сотқа ұсынылмаған.
Соттың жоғарыда аталған тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық сот алқасы соттың шешімін жойып, талапты қанағаттандыру туралы жаңа шешім шығарды, оның қорытындыларын 2023 жылғы 02 наурыздағы қайтыс болғаннан кейінгі сот сараптамасының қорытындысымен негіздеді, оған сәйкес қолма-қол ақша алу туралы қолжазба мәтінді С. А. демек, апелляциялық сот алқасының қорытындысы бойынша талапкер сот актісін және К. - ға дейінгі міндеттемелерді орындады.А.жоқ. Бұл ретте апелляциялық сатыдағы сот сот орындаушысының іс-әрекеттерінде қандай да бір заңсыз іс-әрекеттер жоқ екенін атап өтті, өйткені атқарушылық іс жүргізу қозғалған кезде ол сот белгілеген фактілерді және өндіріп алушы мен борышкер арасындағы даулы өзара қатынастарды білмеді және біле алмады.
Сот алқасы апелляциялық сатыдағы соттың жоғарыда аталған негіздер бойынша сот шешімінің күшін жою туралы тұжырымдары апелляциялық алқаның қарсы шешім шығаруына әкеп соқтырды деп санайды
талаптарды қанағаттандыру дұрыс емес, материалдық құқық нормаларын дұрыс түсіндірмеуге негізделген, ал кассациялық шағымның дәлелдері келесіге байланысты назар аударуға тұрарлық.
Заңның 38-бабының 1-тармағының мағынасын негізге ала отырып, ТЖК тізбесі толық болып табылатын жоғарыда аталған негіздердің бірі басталған жағдайда ғана атқарушылық іс жүргізуді қозғаудан бас тарту туралы қаулы шығаруға міндетті.
Атқарушылық іс қозғалған кезде жоғарыда аталған негіздердің жоқтығы сенімді түрде анықталды.
Сонымен қатар, апелляциялық сот алқасы ТЖК-нің атқарушылық іс жүргізуді қозғаудан бас тартуы үшін заңда көзделген негіздерге тиісті баға бермеді, ал іс жүзінде орындалған талапкердің к. а. алдындағы борышты қайтару жөніндегі міндеттемелерін қолхат пен қайтыс болғаннан кейінгі сараптаманың қорытындысы негізінде белгіледі, ал атқарушылық құжат талаптарын орындау мәселесін шешу Заңның 47-бабы 1-тармағының 7) тармақшасына сәйкес атқарушылық іс жүргізуді орындау сатысында ТЖК-нің айрықша құзыреті.
Осыған байланысты, сот алқасы бірінші сатыдағы соттың атқарушылық іс жүргізу қозғалған кезде жауапкердің іс-әрекетінде бұзушылықтар анықталмағаны туралы қорытындыларымен келіседі, сондықтан жауапкердің атқарушылық іс жүргізуді қозғаудан бас тартуы үшін негіздер болған жоқ.
Назар аударыңыз!
«Заң және Құқық» адвокаттық кеңсесі, бұл құжаттың жалпылама екендігіне және нақты сіздің жағдайыңыздың талаптарына сәйкес келмеуі мүмкіндігіне көңіл бөлуіңізді сұрайды. Біздің заңгерлер сіздің нақты жағдайыңызға сәйкес келетін кез келген құқықтық құжатты әзірлеп көмектесуге дайын.
Қосымша ақпарат алу үшін Заңгер/Адвокат телефонына хабарласуыңызға болады: +7 (708) 971-78-58; +7 (700) 978 5755, +7 (700) 978 5085.
Адвокат Алматы Заңгер Қорғаушы Заң қызметі Құқық қорғау Құқықтық қөмек Заңгерлік кеңсе Азаматтық істері Қылмыстық істері Әкімшілік істері Арбитраж даулары Заңгерлік кеңес Заңгер Адвокаттық кеңсе Қазақстан Қорғаушы Заң компаниясы
